Можно ли вычесть расходы на лечение из налога на доход с вкладов более 1 млн рублей для пенсионера 82 лет

Механизм исчисления налога на проценты по вкладам и взаимодействие с социальным вычетом на лечение

Налог на доходы от процентов по банковским вкладам (в неформальном обороте — «налог на вклады») введён Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ, которым внесены изменения в главу 23 НК РФ. База исчисляется как превышение суммы процентов над необлагаемым минимумом:

превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу. 2. В случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода. 3. Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи. 4.
— ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, п. 1

Таким образом, если сумма полученных за год процентов превышает произведение 1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ на 1 января налогового периода, то с суммы превышения подлежит уплате НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Расчёт налога производит сам налоговый орган на основании данных банков, а уплата осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления:

уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога
— п. ст. 228 НК РФ (уплата налога по уведомлению налогового органа), п. 6

Это означает, что до получения уведомления налогоплательщик не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог с процентов по вкладам.

Принципиально важно: доходы в виде процентов по вкладам входят в основную налоговую базу (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ — «налоговая база по иным доходам», облагаемая по ставке 13%). Социальный налоговый вычет на лечение (ст. 219 НК РФ) предоставляется именно «при определении размера налоговых баз» (абз. 1 п. 1 ст. 219). Это означает, что социальный вычет уменьшает основную налоговую базу того налогового периода, в котором произведены расходы, — в том числе и ту её часть, которая сформирована процентами по вкладам.

Механизм таков: налоговый орган в течение года, следующего за отчётным, исчисляет налог на проценты по вкладам и направляет гражданину уведомление со сроком уплаты до 1 декабря. Гражданин вправе подать налоговую декларацию (3-НДФЛ), в которой заявит социальный вычет на лечение. В декларации указываются: сумма облагаемого дохода (включая проценты по вкладам), сумма расходов на лечение, и исчисляется сумма налога, подлежащая возврату. Если после применения вычета образуется переплата (в том числе за счёт того, что налог с процентов уже уплачен по уведомлению, а вычет уменьшает общую базу), эта переплата подлежит возврату на единый налоговый счёт (ЕНС) налогоплательщика.

Вывод: социальный налоговый вычет на лечение (ст. 219 НК РФ) применим к доходам в виде процентов по вкладам, поскольку эти доходы являются частью основной налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, и на них распространяется механизм налоговых вычетов по главе 23 НК РФ.

Размер вычета на лечение: обычное лечение и дорогостоящее

Подпункт 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусматривает два режима учёта расходов на лечение:

1. Обычные медицинские услуги и лекарства — с ограничением по совокупному размеру социальных вычетов (за исключением обучения детей и дорогостоящего лечения):

Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 150 000 рублей в налоговом периоде (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение
— ст. 219 НК РФ — лимит социального вычета на лечение 150 000 руб.

То есть расходы на обычные медицинские услуги, лекарства по рецептам врача и взносы по ДМС суммируются, и общий вычет не может превышать 150 000 рублей в год. Возврат налога составит 13% от этой суммы — до 19 500 рублей.

2. Дорогостоящее лечение — без ограничения по сумме:

Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком по дорогостоящим видам лечения (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным налогоплательщиком по дорогостоящим видам лечения ( абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) Сумма налогового вычета В размере фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201
— абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ — дорогостоящее лечение без лимита

Если лечение отнесено к дорогостоящим видам, налогоплательщик вправе заявить вычет в размере всех фактически произведённых расходов без ограничения в 150 000 рублей. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждён Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458 (ранее — Постановление № 201 от 19.03.2001, на которое ссылается процитированный справочник). В перечень входят, в частности: хирургическое лечение врождённых аномалий, реконструктивные и пластические операции, эндопротезирование, имплантация, комбинированное лечение онкологических заболеваний и другие тяжёлые вмешательства.

Для ситуации клиентки (82 года, операция в несколько этапов, плохое зрение, дорогие лекарства): если операция относится к дорогостоящим видам лечения по перечню ПП № 458, расходы на неё можно заявить без ограничения по сумме. Расходы на обычное лечение и лекарства в пределах 150 000 руб. учитываются в составе общей суммы социальных вычетов. Если общая сумма расходов на лечение и лекарства превышает 150 000 руб., а часть этих расходов относится к дорогостоящему лечению, вычет суммируется: 150 000 руб. (по обычным расходам) + фактические расходы на дорогостоящее лечение.

Вывод: в зависимости от того, относится ли операция к дорогостоящим видам лечения (код «2» в справке об оплате медуслуг), расходы могут быть заявлены либо в пределах 150 000 руб. (обычное лечение), либо в полном объёме (дорогостоящее). В любом случае социальный вычет уменьшит основную налоговую базу и, соответственно, налог с процентов по вкладам.

Документы, порядок и сроки получения вычета

Документы для социального вычета на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

Для подтверждения права на вычет необходимы:

• Справка об оплате медицинских услуг (форма утверждена Приказом Минздрава России и ФНС России) — выдаётся медицинской организацией. В справке указывается код услуги: «1» — обычное лечение, «2» — дорогостоящее. Именно код «2» даёт право на вычет без ограничения по сумме.
• Копия договора с медицинской организацией на оказание платных медуслуг.
• Копия лицензии медучреждения (если её реквизиты не указаны в договоре или справке).
• Рецептурный бланк формы № 107-1/у — при вычете на лекарства (с отметкой «для налоговых органов»).
• Чеки/платёжные документы, подтверждающие оплату лекарств и медуслуг (кассовые чеки, приходно-кассовые ордера, выписки по счёту).

Клиентка сообщила, что у неё есть все чеки, договоры и выписки — этого достаточно.

Порядок:

1. По окончании календарного года, в котором произведены расходы на лечение, подаётся налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ — «лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства»).
2. Декларацию можно подать через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (в электронном виде), лично через МФЦ или почтовым отправлением с описью вложения.
3. К декларации прилагаются сканы/копии подтверждающих документов. При подаче через личный кабинет система сама предлагает прикрепить документы.

Сроки:

• Декларация может быть подана в течение трёх лет после окончания года, в котором произведены расходы. Например, за 2024 год — до 31 декабря 2027 года.
• Срок камеральной проверки — три месяца со дня подачи декларации:

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
— п. 2 ст. 88 НК РФ (срок камеральной проверки)

• После завершения камеральной проверки и подтверждения вычета переплата (положительное сальдо ЕНС) возвращается по заявлению налогоплательщика на банковский счёт. Заявление о возврате можно подать одновременно с декларацией (абз. 5 п. 4 ст. 229 НК РФ).

Вывод: для получения вычета клиентке необходимо подать декларацию 3-НДФЛ за соответствующий год с приложением справки об оплате медуслуг (с кодом «2» — если лечение дорогостоящее), договора, рецептов на лекарства и платёжных документов. Срок — в течение трёх лет после года несения расходов.

Особенности для пенсионера: отсутствие других облагаемых доходов

Клиентка — пенсионер 82 лет. Государственные пенсии не облагаются НДФЛ:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме); (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме); (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
   — п. 1 ст. 217 НК РФ

Также в ст. 217 НК РФ прямо указано, что освобождаются от налогообложения «пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

Таким образом, если у клиентки единственный облагаемый НДФЛ доход — это проценты по вкладам, то социальный вычет на лечение будет полностью применён именно к этому доходу.

Здесь есть практическая развилка:

Если других облагаемых доходов нет, и сумма вычета превышает облагаемую базу (проценты по вкладам минус необлагаемый минимум): перенос неиспользованного остатка социального вычета на будущие налоговые периоды не предусмотрен (п. 2 ст. 219 НК РФ: социальные вычеты, не использованные в налоговом периоде, на следующие периоды не переносятся, за исключением вычетов по добровольному пенсионному страхованию, негосударственному пенсионному обеспечению и долгосрочным сбережениям). Поэтому важно заявить вычет именно за тот год, когда есть облагаемый доход (проценты по вкладам).

Вывод: пенсия клиентки налогом не облагается, единственный облагаемый доход — проценты по вкладам. Социальный вычет на лечение будет применяться именно к этому доходу. Важно подать декларацию за тот год, в котором одновременно были и расходы на лечение, и облагаемый процентный доход. Если в каком-либо году нет облагаемых доходов — вычет не даст экономии (налог не с чего возвращать).

Если налоговый орган откажет в вычете — порядок обжалования

Если по итогам камеральной проверки налоговый орган откажет в предоставлении вычета (полностью или частично), налогоплательщик вправе обжаловать это решение.

Порядок обжалования установлен главой 19 НК РФ (ст. 137–142):

1. Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС России по субъекту РФ) — подаётся через налоговый орган, вынесший решение, в течение одного месяца со дня получения решения об отказе (п. 9 ст. 101 НК РФ).
2. Если апелляционная жалоба не подавалась или решение по ней не удовлетворило — жалоба в вышестоящий орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
3. После административного обжалования или параллельно с ним — оспаривание в суде по правилам КАС РФ (административное исковое заявление в районный суд по месту нахождения налогового органа).

Типичные основания для отказа, которых можно ожидать: недостаточность документов, отсутствие рецептов на лекарства, несоответствие лечения перечням (код услуги «1» вместо «2»). Все эти основания преодолимы путём представления недостающих документов.

Вывод: в случае отказа клиентка вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган (УФНС) или в суд. Риск отказа минимален при наличии полного комплекта документов, включая справку об оплате медуслуг с кодом услуги.