НДФЛ для нерезидента при удаленной работе из Армении на российскую компанию: потеря резиденства, место дохода, ставка налога

Утрата налогового резидентства РФ (с октября 2022 года)

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Критерий налогового резидентства — 183 календарных дня нахождения в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку с октября 2022 года вы находитесь за пределами РФ, для налоговых периодов начиная с 2023 года условие не выполняется — вы не являетесь налоговым резидентом РФ. Налоговым периодом по НДФЛ признаётся календарный год (ст. 216 НК РФ). Для налогового периода 2022 года необходимо оценить количество дней нахождения в РФ за последние 12 месяцев (окт.2021–сент.2022 или ноя.2021–окт.2022): если ≥183 дней — за 2022 год вы ещё резидент; если <183 дней — статус нерезидента наступает уже в 2022 году.

Вывод: При условии фактического отсутствия в РФ с октября 2022 года вы безусловно являетесь налоговым нерезидентом РФ для налоговых периодов 2023, 2024 и 2025 годов. Для периода 2022 года статус зависит от точного количества дней пребывания, но для практических целей (октябрь–декабрь 2022) работодатель должен был применять соответствующий тариф.

Квалификация дохода за работу за границей: период до 01.01.2024

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены физическими лицами с использованием информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги, предоставлялись права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 6 3 пункта 1 настоящей статьи;
— пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ

До 1 января 2024 года действовало правило: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ признаётся доходом от источника за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В ваших допсоглашениях прямо указано, что трудовая функция выполняется на территории Армении. Место фактического выполнения работы — определяющий критерий по данной норме.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ (объект налогообложения для нерезидентов)

Для нерезидента объектом налогообложения признаются только доходы от источников в РФ (пп. 2 ст. 209 НК РФ). Доход от источника за пределами РФ налогообложению в России не подлежит.

Вывод для периода октябрь 2022 — 31.12.2023: Ваш доход от работы, выполняемой в Армении, являлся доходом от источника за пределами РФ, который не образует объекта налогообложения у нерезидента. Удержание 13% НДФЛ за этот период было излишним и подлежит возврату.

Квалификация дохода дистанционного работника: период с 01.01.2024

вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 6 3 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
— пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ

С 1 января 2024 года (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) вступила в силу императивная норма: вознаграждение дистанционного работника по договору с российской организацией признаётся доходом от источника в Российской Федерации независимо от места фактического выполнения трудовой функции. Исключение сделано только для договоров, заключённых с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами РФ. Из ваших пояснений следует, что договор заключён с самой российской компанией, а не с её зарубежным обособленным подразделением — значит, исключение в вашем случае не применяется.

Таким образом, ваш дистанционный доход с 01.01.2024 переквалифицирован законодателем в российский источник. Наличие допсоглашений о работе в Армении не меняет квалификации, поскольку специальная норма пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ имеет приоритет над общей нормой пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ для дистанционных работников.

Вывод для периода с 01.01.2024: Ваш доход от дистанционной работы на российскую компанию признаётся доходом от источника в РФ и подлежит налогообложению НДФЛ, но по специальной льготной ставке (см. следующий блок).

Применимая налоговая ставка для нерезидента — дистанционного работника

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ

По общему правилу все доходы нерезидентов облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако для доходов, указанных в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ, законодатель установил исключение:

виде доходов, указанных в подпунктах 6 2 и 6 3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Положения абзацев второго - одиннадцатого настоящего пункта не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов, получаемых физическими лицами, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 3 1 . В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - восьмом и одиннадцатом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;
— абз. 11 п. 3 ст. 224 НК РФ (доходы по пп. 6.2, 6.3 ст. 208 — ставка п. 3.1)

В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - восьмом и одиннадцатом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы соответствующих доходов, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 50 миллионов рублей. Положения настоящего пункта не применяются в отношении физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.
— п. 3.1 ст. 224 НК РФ (13% для нерезидентов — доходы по пп. 6.2 ст. 208)

С 2024 года доходы дистанционных работников-нерезидентов, поименованные в пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, напрямую исключены из-под ставки 30% и облагаются по ставке пункта 3.1 статьи 224 НК РФ, то есть 13% (при доходе до 2,4 млн руб. в год; свыше — прогрессивная шкала). Именно эти 13% и удерживает ваш работодатель, что полностью соответствует закону.

Вывод по ставке: Удержание 13% с 01.01.2024 правомерно. Ставка 30% к дистанционному работнику-нерезиденту, заключившему договор с российской организацией (не с зарубежным обособленным подразделением), не применяется. Ваше согласие на удержание 13%, которое вас просит подписывать работодатель, фактически подтверждает применение ставки по п. 3.1 ст. 224 НК РФ и не ухудшает ваше положение — оно соответствует закону.

Возврат излишне удержанного налога за период до 01.01.2024 и право на зачёт по соглашению с Арменией

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 23.06.2014 № 166-ФЗ) Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
— п. 1 ст. 231 НК РФ (возврат излишне удержанного налога)

За период октябрь 2022 — 31.12.2023 работодатель излишне удержал НДФЛ с дохода, не подлежавшего налогообложению в РФ. Вы вправе подать письменное заявление на возврат. Возврат должен быть произведён налоговым агентом в течение 3 месяцев.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 настоящей статьи. 6. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
— п. 5-7 ст. 232 НК РФ (освобождение/заявлено по налоговым соглашениям)

Дополнительная защитная ветка: между Россией и Арменией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (заключено 28.12.1996). Даже если российский источник дохода признан (для периода с 2024 года), вы можете представить работодателю паспорт гражданина Армении (если вы им являетесь и имеете статус резидента Армении) для применения положений соглашения. Однако по дистанционному доходу с 2024 года ставка 13% и без того адекватна — специальное освобождение через соглашение может не потребоваться.

Что касается налоговых обязательств в Армении: будучи резидентом Армении, вы обязаны декларировать и уплачивать налог с этого дохода в Армении. Соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает механизм зачёта налога, уплаченного в РФ — ст. 232 НК РФ регламентирует зачёт иностранного налога, но для резидентов РФ; для зачёта российского налога в Армении необходимо обращаться к армянскому законодательству и положениям Соглашения.

Рекомендуемые действия:

1. Подать работодателю письменное заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ за период до 31.12.2023 с приложением допсоглашений о выполнении работы в Армении.
2. При отказе работодателя — подать заявление в налоговый орган по месту учёта работодателя (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ) либо обратиться в суд.
3. Проконсультироваться с армянским налоговым специалистом об обязанности декларирования дохода за 2024–2025 гг. в Армении и зачёте российского налога.
4. Подписывать согласие на удержание 13% с 2024 года — это соответствует п. 3.1 ст. 224 НК РФ, ваши риски минимальны.