Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, исчерпывающе определён в статье 217 НК РФ:
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
— п. 1 ст. 217 НК РФ
Это означает, что от НДФЛ освобождаются только те доходы, которые прямо перечислены в ст. 217 НК РФ. В пункте 1 ст. 217 упомянуты отдельные компенсационные выплаты, связанные с гибелью военнослужащих при исполнении обязанностей, а также все виды компенсационных выплат, установленных законодательством, — но это касается выплат самому военнослужащему или члену его семьи в связи с гибелью, а не регулярной заработной платы супруги на работе.
Пункт 93 ст. 217 НК РФ (введён специально для участников СВО) освобождает от НДФЛ доходы в виде денежного довольствия и иных выплат, полученных непосредственно военнослужащими в связи с участием в специальной военной операции. На членов семьи это освобождение не распространяется.
Таким образом, заработная плата жены участника СВО не освобождена от НДФЛ — бухгалтер прав. Ни один пункт статьи 217 НК РФ не предусматривает освобождение от налога заработной платы супруги военнослужащего-участника СВО только по причине того, что муж находится в зоне СВО.
Вывод: освобождения от уплаты НДФЛ с вашей зарплаты как жены участника СВО законодательством не предусмотрено. Справка о том, что муж служит в зоне СВО, не может быть использована для прекращения удержания НДФЛ с ваших трудовых доходов.
Стандартный налоговый вычет на детей — основной способ снижения НДФЛ для жены участника СВО
Хотя полного освобождения от НДФЛ нет, вы имеете право на стандартные налоговые вычеты на детей, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Они уменьшают налоговую базу и фактически снижают удерживаемую сумму налога.
Размеры вычетов:
- налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 2800 рублей - на второго ребенка; 6000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом (инвалидом с детства), или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы; налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 2800 рублей - на второго ребенка; 6000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; (см.
— пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
Вывод: заведите у работодателя стандартный детский вычет, если ещё этого не сделали. Ежемесячно ваша налоговая база будет уменьшена на 1 400 руб. (или больше в зависимости от количества детей), что сэкономит вам 182 руб. (13% × 1 400 руб.) в месяц на одном ребёнке. Участник СВО этим вычетом на работе не пользуется (нет работодателя-налогового агента), а значит отказа от его вычета в вашу пользу, скорее всего, получить не удастся.
Двойной налоговый вычет — ветка «единственный родитель» и «отказ второго родителя»
Закон предусматривает две ситуации, при которых вычет предоставляется в двойном размере:
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя налоговым агентом, являющимся работодателем налогоплательщика, без подачи заявления о предоставлении налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через соответствующего налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность, прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет. Налогоплательщик обязан проинформировать налогового агента об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии). При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
— абз. 13-15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
Это означает, что вы имеете право на двойной вычет в одном из двух случаев:
- Если вы являетесь единственным родителем (например, муж погиб, признан безвестно отсутствующим или умер — статус подтверждается документально), то вычет удваивается;
- Если муж напишет заявление об отказе от получения налогового вычета в вашу пользу — но это возможно, только если муж имеет налогооблагаемый доход и фактически пользуется вычетом через своего налогового агента (работодателя). Поскольку муж находится в зоне СВО и его денежное довольствие освобождено от НДФЛ (п. 93 ст. 217 НК РФ), он не является плательщиком НДФЛ и у него отсутствует налоговый агент, предоставляющий вычет. Следовательно, передать свой неиспользуемый вычет жене он не может — право на двойной вычет по этому основанию не возникает.
Вывод: двойной вычет возможен только по основанию «единственный родитель» (фактическое прекращение брачных отношений или гибель/признание безвестно отсутствующим). При живом муже, временно отсутствующем по причине службы в зоне СВО, вы не являетесь единственным родителем и не имеете права на двойной вычет по этому основанию. Отказ мужа от вычета также не работает, поскольку он сам не получает налогооблагаемый доход и не пользуется вычетом.
Лимит дохода для применения вычета и процедура его получения
Вычет предоставляется, только пока ваш совокупный доход с начала года не превысил порог:
Налоговый вычет действует до месяца, в котором сумма основной налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым органом или налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысила 450 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанная в абзаце шестнадцатом настоящего подпункта сумма основной налоговой базы превысила 450 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
— абз. 15-16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (лимит дохода)
Порядок получения вычета (из процитированного абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218): работодатель предоставляет вычет без подачи заявления, если у него есть сведения о детях налогоплательщика. Впервые обращаясь за вычетом, вы вправе представить работодателю документы: свидетельства о рождении детей, справку об инвалидности (при наличии), справку с места учёбы (для учащихся очной формы до 24 лет).
Что даст справка о службе мужа в зоне СВО? Сама по себе она не является основанием для вычета или освобождения от НДФЛ. Однако её можно приложить к заявлению о предоставлении стандартного вычета как дополнительный документ, подтверждающий семейный статус, если вы претендуете на вычет как единственный родитель (что, как разобрано выше, при живом муже невозможно).
Если работодатель неправомерно отказывает в вычете: вы можете обратиться в налоговую инспекцию по окончании года с декларацией 3-НДФЛ и документами, подтверждающими право на вычет — налоговая произведёт перерасчёт и вернёт излишне удержанный налог (абз. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямо это предусматривает). Также можно обратиться с жалобой в трудовую инспекцию (ст. 356 ТК РФ) на неправомерные действия работодателя.
Вывод: стандартный вычет предоставляется работодателем; при превышении дохода в 450 000 руб. с начала года вычет прекращается. Если вычет не предоставлялся — по итогам года вы вправе получить перерасчёт через налоговую инспекцию по декларации 3-НДФЛ.
Налоговая ответственность — риск неправомерного неудержания НДФЛ
Попытка прекратить удержание НДФЛ при отсутствии законного основания грозит серьёзными последствиями. Статья 122 НК РФ устанавливает:
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ
Если вы по своей инициативе потребуете от работодателя прекратить удержание НДФЛ, а работодатель (налоговый агент) на это согласится без законного основания, то недоимка по НДФЛ будет взыскана — с работодателя или с вас как налогоплательщика, а также будет начислен штраф 20% от неуплаченной суммы плюс пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Ответственность в данном случае ложится прежде всего на налогового агента — работодателя, который обязан правильно исчислять и удерживать налог (ст. 226 НК РФ). Именно поэтому бухгалтер правомерно отказал в прекращении удержания налога: он действует в рамках закона и не хочет подвергать организацию штрафным санкциям.
Вывод: самостоятельное прекращение уплаты НДФЛ или требование к работодателю не удерживать налог без законного основания недопустимо и влечёт налоговую ответственность.
