Согласно ст. 807 ГК РФ заёмщик обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег:
- По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу. 2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса. 3. Если займодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок. Заемщик по договору займа, в силу которого займодавец обязался предоставить заем, вправе отказаться от получения займа полностью или частично, уведомив об этом займодавца до установленного договором срока передачи предмета займа, а если такой срок не установлен, в любое время до момента получения займа, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором займа, заемщиком по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. 4.
— п. 1 ст. 807 ГК РФ
Перечень доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, приведён в ст. 208 НК РФ:
- Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 06.08.2001 № 110-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над учитываемыми в установленном настоящей главой порядке расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 1 1 ) дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1 1 настоящей статьи;
— п. 1 ст. 208 НК РФ
Возврат суммы займа (тела долга) к перечисленным видам доходов не относится и не образует объекта налогообложения по ст. 209 НК РФ.
Вывод: возврат ранее выданного займа (400 000 рублей — тело долга) не является доходом, не образует объекта обложения НДФЛ и не подлежит декларированию. Доначисление НДФЛ на эту сумму неправомерно.
Какие сведения о счетах банки передают в налоговые органы — и передают ли «сведения о поступлениях»?
Согласно п. 1¹ ст. 86 НК РФ банк сообщает в налоговый орган ТОЛЬКО об открытии/закрытии/изменении реквизитов счёта, но НЕ о движении средств:
Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, о предоставлении права или прекращении права физического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа, перечисленных в настоящем пункте. Оператор платформы цифрового рубля обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета цифрового рубля, об изменении реквизитов счета цифрового рубля организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
— п. 1.1 ст. 86 НК РФ
Таким образом, банк сообщает лишь факт наличия у физического лица счёта и его реквизиты, но не передаёт в автоматическом режиме сведений о суммах и датах внесения наличных на карту.
Справки об остатках денежных средств и выписки по операциям банк выдаёт налоговым органам только по мотивированному запросу в течение трёх дней, и только в случаях, предусмотренных НК РФ (как правило, при проведении налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика):
Банки, а в отношении счетов цифрового рубля оператор платформы цифрового рубля обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке, счетов цифрового рубля и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), счетах цифрового рубля, выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам), счетам цифрового рубля организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.
— п. 2 ст. 86 НК РФ (о справках по запросу)
Никакой обязанности подавать «сведения о поступлениях на карту» на налогоплательщика в общем порядке у банка нет.
Вывод: опасение клиента, что банк в следующем году «подаст сведения о поступлениях на карту», не основано на законе. Банк сообщает об открытии/закрытии счёта и об изменении его реквизитов. Сведения о конкретных операциях выдаются только по мотивированному запросу налогового органа при наличии законных оснований.
Как объяснить налоговой природу полученных средств — доказательства и процедура
Если налоговый орган всё же запросит пояснения по факту поступлений на карту (например, в рамках камеральной проверки по иному основанию — ст. 88 НК РФ, либо истребования документов по ст. 93.1 НК РФ), клиенту необходимо подтвердить, что поступившие 400 000 ₽ являются возвратом ранее выданного займа.
Подтверждающие документы: договор займа, расписка заёмщика о получении денег (ст. 808 ГК РФ допускает подтверждение займа распиской), а при отсутствии письменных документов — любые доказательства перевода/передачи денег заёмщику (выписка с банковского счёта, распечатка перевода, электронная переписка, свидетельские показания). Платёжные поручения или банковские выписки, подтверждающие первоначальное перечисление займа, являются убедительным доказательством.
Согласно ст. 88 НК РФ налоговый орган при камеральной проверке вправе требовать от налогоплательщика пояснения. Срок представления пояснений — 5 рабочих дней с момента получения требования.
Развилки по документам:
- Если договор/расписка есть: клиент представляет их копию в ответ на требование — сумма полностью выводится из-под налогообложения.
- Если письменных документов нет: риск выше, но не фатален — можно представить иные доказательства выдачи займа (банковские выписки о переводе, свидетельские показания). При отказе налогового органа — обжаловать в вышестоящий орган или суд (ст. 138–139.2 НК РФ).
Вывод: налоговой достаточно представить договор займа и/или расписку (либо иные доказательства выдачи денег), чтобы подтвердить природу поступлений как возврат долга, а не доход. Специальной формы пояснений НК РФ не устанавливает — достаточно письменного ответа со ссылкой на ст. 41, 208 НК РФ и приложением подтверждающих документов.
Если возвращённая сумма включала проценты за пользование займом
Клиент не сообщил, включает ли 400 000 ₽ проценты за пользование займом или только тело долга. Это влияет на налоговые последствия.
- Если 400 000 ₽ — только тело долга: НДФЛ не возникает (см. блок 1).
- Если сумма включает проценты за пользование займом: проценты являются доходом займодавца в силу подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ («проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей...»). Однако проценты, полученные от физического лица — не ИП — по договору займа, прямо не названы в ст. 208 как доход, но экономическая выгода в виде процентов налицо. Минфин России неоднократно разъяснял, что проценты по договору займа между физическими лицами подлежат обложению НДФЛ, если займодавец получает сумму процентов сверх возврата тела долга. Ставка — 13% (15% с дохода свыше 5 млн руб.).
Если проценты получены: клиенту необходимо задекларировать процентный доход (ст. 228 НК РФ — для доходов, с которых не удержан налог налоговым агентом) и уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года. В противном случае возможны доначисление налога, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).
Вывод: если 400 000 ₽ — исключительно тело долга, НДФЛ не уплачивается. Если в сумме есть проценты — процентная часть подлежит налогообложению и декларированию. Клиенту необходимо точно определить, из чего состоит возвращённая сумма.
