Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Организация на ОСН заключает договоры с НДС и без НДС в один день: возможно ли, риски и последствия

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте договор перевозки: исполнителем должен быть контрагент на УСН, а не ваша организация.
  2. 2
    Убедитесь, что в договоре и актах перевозчик указал на применение УСН и отсутствие НДС.
  3. 3
    Сохраняйте документы, подтверждающие статус контрагента-упрощенца (уведомление, выписка).
  4. 4
    Если перевозку оказываете вы сами, исчислите НДС расчетным методом 20/120 с цены договора.
  5. 5
    При самостоятельном оказании перевозки уплатите налог и пени, чтобы избежать штрафа 20%.
  6. 6
    При неисчислении НДС подготовьте пояснения для налоговой о статусе перевозчика на УСН.descriptionОбъяснительная записка в налоговый орган о неисчислении НДС по договору перевозки с контрагентом, применяющим УСН (свободная форма)

Документы и доказательства

  • Договор перевозки с контрагентом на УСН (подтверждает отсутствие НДС)
  • Документ, подтверждающий применение контрагентом УСН (уведомление или выписка)
  • Акт оказанных услуг по перевозке (с пометкой «без НДС»)
  • Договор поставки стройматериалов с выделенным НДС (для сравнения)
  • Счета-фактуры и товарные накладные по обеим сделкам
  • Платежные поручения об оплате по обоим договорам

  • Сроки и риски

    • Убедитесь, что в договоре перевозки исполнителем указан именно контрагент на УСН, а не ваша организация.
    • Проверьте, что в договоре и первичных документах есть ссылка на применение контрагентом упрощенной системы налогообложения.
    • При подтверждении статуса перевозчика как плательщика УСН налоговые риски для вашей организации отсутствуют.
    • При неисчислении НДС с собственной перевозки вам грозит штраф 20% от недоимки и пени по ст. 75 НК РФ.
    • При занижении базы возможен штраф по ст. 120 НК РФ — от 10 000 до 40 000 рублей.

  • Чего не делать

    • Не паникуйте: если перевозку выполняет контрагент на УСН, отсутствие НДС в договоре законно.
    • Не требуйте от контрагента на УСН выставить счет-фактуру с НДС — он не является плательщиком этого налога.
    • Не пытайтесь «исправить» договор перевозки, добавляя НДС задним числом, если перевозчик — упрощенец.
    • Не начисляйте НДС со стоимости перевозки, если вы — заказчик, а не исполнитель услуги.
    • Не переживайте из-за совпадения дат договоров: закон не требует единого налогового режима для сделок одного дня.
    • Не скрывайте от бухгалтера статус контрагента: подтвердите документально, что он применяет УСН.

  • Когда нужен адвокат

    • Проверьте, кто именно исполнитель по договору перевозки: если контрагент на УСН, то отсутствие НДС законно.
    • Если перевозку оказываете вы сами на ОСНО, вы обязаны исчислить НДС расчетным методом 20/120 от цены.
    • При доказанном умысле штраф по ст. 122 НК РФ вырастет до 40% от неуплаченной суммы.
    • Обратитесь к налоговому юристу, если сумма доначислений приближается к 15 млн руб. за 3 года.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Организация, применяющая общую систему налогообложения и являющаяся плательщиком НДС, в один день заключила два самостоятельных договора с разными контрагентами: договор поставки стройматериалов с выделенной суммой НДС и договор перевозки этих же материалов, в котором НДС не указан. Контрагент по договору перевозки применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) и выступает исполнителем услуги. Совпадение дат заключения договоров является случайным и не имеет правового значения для квалификации налоговых обязательств сторон.

Затронутые правоотношения:

  • Налоговые (исчисление НДС) — определяют, возникает ли у организации обязанность исчислить и уплатить НДС по договору перевозки. Поскольку исполнителем является контрагент на УСН, который в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаётся плательщиком НДС, объекта налогообложения у организации-заказчика по данной операции не возникает.
  • Гражданско-правовые (определение цены договора) — регулируют порядок формирования цены сделки и предъявления НДС покупателю. Отсутствие НДС в договоре с упрощенцем правомерно, так как цена устанавливается без налога, и это не затрагивает налоговые обязательства заказчика.
  • Административные и уголовные (ответственность за неуплату налога) — потенциально применимы только в случае, если организация сама оказала бы услугу перевозки и не исчислила НДС. В данной ситуации, где перевозчиком является контрагент на УСН, состав правонарушения отсутствует, и риски доначислений, пеней и штрафов по ст. 122, 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ и ст. 199 УК РФ не возникают.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Статус исполнителя по договору перевозки. Контрагент применяет УСН и в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не является плательщиком НДС. Именно это обстоятельство исключает обязанность выделять НДС в договоре и, как следствие, снимает с организации-заказчика любые риски, связанные с неисчислением налога.
  2. Отсутствие у организации статуса исполнителя перевозки. Организация не оказывала услугу перевозки, а выступала её получателем. Обязанность по исчислению НДС со стоимости услуг перевозки лежала бы на организации только в том случае, если бы она сама являлась перевозчиком, что из фактических обстоятельств не следует.
  3. Независимость налогового режима сделок от даты их заключения. Налоговое законодательство не содержит норм, ставящих правомерность применения освобождения от НДС контрагентом на УСН в зависимость от того, какие иные сделки и в какую дату заключает его контрагент. Совпадение дат заключения договоров не образует состава налогового правонарушения и не влечёт переквалификации сделок.

Законно ли заключение договора без выделения НДС, если контрагент на УСН?

Ситуация клиента: в один день заключены договор поставки стройматериалов (НДС выделен) и договор перевозки (НДС не указан). Контрагенты разные: покупатель по перевозке — на УСН. Кто является исполнителем перевозки по этому договору, прямо не указано. Однако из постановки вопроса («контрагент … на упрощёнке») следует, что перевозку оказывает именно этот контрагент — организация на УСН.

Если исполнитель перевозки — контрагент на УСН, то отсутствие НДС в договоре законно. Статья 346.11 НК РФ прямо исключает таких лиц из числа плательщиков НДС:

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с данным Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174 1 данного Кодекса (пункт 2 статьи 346 11 ). В силу пункта 1 статьи 346 14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения, согласно статье 346 16 Налогового кодекса Российской Федерации , уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в данной статье. При этом в соответствии со статьей 346 15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного Кодекса , т.е. в порядке, установленном для налога на прибыль организаций.
— п. 2 ст. 346.11 НК РФ (через Постановление КС РФ № 2-П от 21.01.2025)

Это означает: упрощенец не обязан выделять и предъявлять НДС покупателю своих услуг, а в договоре цена устанавливается без налога. Сам факт, что его контрагент (наша организация) работает с НДС по другим сделкам, значения не имеет — право заключить договор без НДС с упрощенцем не поставлено в зависимость от налогового статуса покупателя.

Никакого требования о том, чтобы все договоры одного дня содержали одинаковый налоговый режим, закон не содержит. Совпадение дат — «это случайно так получилось» — не имеет правового значения для квалификации сделки.

Вывод: если контрагент-перевозчик действительно применяет УСН, отсутствие НДС в договоре перевозки полностью правомерно, и налоговый орган не вправе предъявлять претензии ни к нему, ни к организации-заказчику в связи с этим фактом.

Если перевозку оказывает сама организация (плательщик НДС): обязана ли она начислить НДС?

Если наша организация сама является перевозчиком (исполнителем) по договору перевозки, то ситуация иная. Услуги перевозки на территории РФ — объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Организация-плательщик НДС обязана его исчислить и уплатить.

По общему правилу п. 1 ст. 168 НК РФ продавец (исполнитель) обязан дополнительно к цене предъявить покупателю сумму НДС. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость услуг без включения налога:

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105 3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом суммы налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском таким налогоплательщиком цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, данные суммы в целях настоящего Кодекса приравниваются к получению налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи имущественных прав, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом.
— п. 1 ст. 154 НК РФ

Если договор подписан без указания НДС (цена уже в сумме), возникает развилка:

  • Если в договоре цена прямо указана «без НДС» (т.е. стороны явно договорились, что НДС не входит) — необходимо начислить НДС сверх цены по прямой ставке 20%, так как согласно п. 1 ст. 168 НК продавец обязан предъявить НДС дополнительно к цене.

  • Если НДС просто не упомянут в договоре и нигде не оговорён — применяется разъяснение п. 17 Постановления Пленума ВАС № 33 от 30.05.2014:

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 17 постановления от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснил, что по смыслу п. 1 ст. 168 НК РФ бремя надлежащего учета сумм НДС при определении окончательного размера указанной в договоре цены, ее выделения в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой лежит только на одной из сторон сделки - на продавце как налогоплательщике. Поэтому возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора в настоящее время допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со ст. 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами.
— п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 (через Обзор ВС РФ № 3/2019)

Это означает: бремя правильного учёта НДС лежит на продавце. Если НДС не выделен и стороны не договаривались о возможности увеличения цены (ст. 421 ГК РФ), продавец не может в одностороннем порядке потребовать доплаты сверх цены договора. В такой ситуации, по смыслу позиции ВС РФ, изложенной в Обзоре № 3/2019, НДС должен быть исчислен внутри цены договора расчётным методом:

Из этого вытекает, что при реализации товаров (работ, услуг) покупателю НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателем в ее составе, что, по существу, означало бы взимание налога без переложения на потребителя за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца).
— Обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2019), утв. Президиумом ВС 27.11.2019, п. 42

То есть: если цена договора указана как окончательная и НДС не выделен, налоговая база = цена × 20/120 (ставка 20% по п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом продавец обязан в любом случае уплатить НДС в бюджет, а выставить счёт-фактуру — в общем порядке (ст. 168, 169 НК).

Вывод: если организация сама оказала услугу перевозки, она обязана исчислить и уплатить НДС, независимо от того, выделен ли он в договоре. Если НДС не выделен — он уплачивается за счёт собственных средств организации расчётным методом (20/120 от цены договора) либо, при наличии условия о цене «без НДС», — сверх цены сделки.

Налоговые риски и ответственность при неисчислении НДС

Если организация (плательщик НДС) фактически выполнила перевозку, но не начислила НДС, не выставила счёт-фактуру и не отразила операцию в налоговой декларации, возможны следующие последствия.

1. Доначисление налога (недоимка)

Налоговый орган при проверке может доначислить сумму НДС за соответствующий налоговый период. При этом, если цена договора была указана без НДС, налог будет исчислен расчётным методом — 20/120 от цены договора (либо 20% сверх, если цена прямо оговорена «без НДС»).

2. Штраф по ст. 122 НК РФ

Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий влечёт взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы. Если докажут умысел — штраф 40% (п. 3 ст. 122 НК).

Здесь важно учитывать позицию ВС РФ из указанного Обзора № 3/2019: если НДС в договоре не выделен и цена установлена твёрдая, налог должен исчисляться внутри цены. Значит, сумма недоимки определяется по расчётной ставке — не как 20% сверху, а как 20/120 от полученной выручки, что меньше. Это снижает базу штрафа.

3. Пени (ст. 75 НК РФ)

За каждый календарный день просрочки уплаты НДС начисляются пени — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (для организаций — первые 30 дней просрочки, далее 1/150).

4. Грубое нарушение правил учёта — ст. 120 НК РФ

Систематическое (два и более раз в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучёта и в отчётности хозяйственных операций влечёт штраф: 10 000 руб. один раз, либо 30 000 руб. более одного квартала. Если это привело к занижению налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

5. Административная ответственность — ст. 15.11 КоАП РФ

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта (искажение более 10% налога) — штраф на должностное лицо от 5 000 до 10 000 руб. (при повторном — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация до 2 лет).

6. Уголовная ответственность — ст. 199 УК РФ

Возможна при уклонении от уплаты налогов в крупном размере (недоимка более 15 млн руб. за 3 года подряд) или особо крупном (более 45 млн руб.). При текущих объёмах одной сделки порог маловероятен, но нужно учитывать совокупную недоимку по всем операциям организации за период.

7. Гражданско-правовые последствия

Как указано в п. 17 Пленума ВАС № 33, требовать доплаты НДС с покупателя после заключения договора, в котором налог не выделен, можно только если стороны прямо согласовали такую возможность (ст. 421 ГК РФ) или она предусмотрена нормативными актами. Иначе — продавец платит НДС из своих средств.

Вывод: если организация не начислила НДС по облагаемой операции, основные риски — доначисление налога, пени и штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ. Размер недоимки определяется с учётом расчётной ставки 20/120, если цена договора была окончательной. Дополнительно возможны санкции по ст. 120 НК и ст. 15.11 КоАП для бухгалтера.

Прямой ответ: Если перевозку выполняет контрагент на УСН, отсутствие НДС в договоре перевозки полностью правомерно, и налоговых рисков для вашей организации нет. Если же перевозку оказываете вы сами (на ОСНО), вы обязаны исчислить и уплатить НДС, даже если он не выделен в договоре, а при неуплате возникнут доначисление налога, пени и штраф 20% от недоимки.

Развёрнутый вывод по каждой ситуации

1. Перевозку выполняет контрагент на УСН (нарушения нет)

Из вашего вопроса следует, что контрагент по договору перевозки применяет упрощённую систему налогообложения. В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ такие организации не признаются плательщиками НДС и не обязаны выделять налог в договорах и первичных документах. Отсутствие НДС в договоре перевозки в этом случае абсолютно законно.

Тот факт, что ваша организация работает с НДС и в тот же день заключила другой договор (поставки) с выделенным НДС, никакого правового значения не имеет. Закон не содержит требований об одинаковом налоговом режиме для всех сделок одного дня. Совпадение дат заключения договоров — случайность, которая не влечёт налоговых последствий.

Вывод: претензии налогового органа по данному основанию исключены. Никаких доначислений, штрафов или пеней вашей организации не грозит.

2. Перевозку оказывает ваша организация на ОСНО (обязанность начислить НДС)

Если исполнителем перевозки являетесь вы сами, ситуация меняется. Услуги перевозки на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Как плательщик НДС вы обязаны исчислить налог с этой операции.

По общему правилу п. 1 ст. 168 НК РФ продавец обязан предъявить сумму НДС покупателю дополнительно к цене услуг. Налоговая база определяется как стоимость услуг без включения налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Если в договоре НДС не указан, применяется разъяснение п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014: бремя правильного учёта НДС лежит на продавце. Если стороны не согласовали возможность увеличения цены на сумму налога (ст. 421 ГК РФ), вы не вправе требовать с покупателя доплаты сверх цены договора. В такой ситуации, согласно п. 42 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2019), НДС исчисляется расчётным методом внутри цены — по ставке 20/120 от указанной в договоре стоимости.

Вывод: вы обязаны исчислить и уплатить НДС за счёт собственных средств, даже если не выставили счёт-фактуру и не получили налог с контрагента.

3. Последствия неисчисления НДС (если перевозчик — вы)

Если вы не начислили НДС по облагаемой операции перевозки, налоговый орган при проверке вправе:

  • Доначислить недоимку — сумму НДС, определённую по расчётной ставке 20/120 от цены договора (либо 20% сверх, если в договоре прямо указано «без НДС»).
  • Начислить пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты налога.
  • Наложить штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, а при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
  • Применить ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учёта — штраф 10 000 руб. (разовое нарушение), 30 000 руб. (более одного налогового периода), а если нарушение привело к занижению налоговой базы — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
  • Привлечь должностное лицо к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ — штраф от 5 000 до 10 000 руб., при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 руб. либо дисквалификация до 2 лет.

Уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает при недоимке более 15 млн руб. за 3 года подряд (крупный размер) или более 45 млн руб. (особо крупный размер). Для одной сделки перевозки этот порог маловероятен, но учитывается совокупная недоимка по всем операциям организации.

Пошаговые действия

Если перевозку выполняет контрагент на УСН (нарушения нет):

  1. Убедитесь, что в договоре перевозки и первичных документах (акт, счёт) контрагент прямо указал, что применяет УСН и НДС не облагается. Идеально — наличие ссылки на п. 2 ст. 346.11 НК РФ.
  2. Запросите у контрагента копию уведомления о переходе на УСН или информационное письмо по форме № 26.2-7 (подтверждает статус упрощенца). Храните этот документ вместе с договором — он полностью снимет возможные вопросы налогового органа.
  3. Никаких уведомлений в налоговый орган подавать не требуется. Отражайте операцию в учёте как приобретение услуг у неплательщика НДС.

Если перевозку оказывали вы сами и НДС не начислили:

  1. Проверьте формулировку договора. Если цена указана как окончательная без упоминания НДС — налог исчисляется внутри цены по ставке 20/120. Если цена прямо указана «без НДС» — налог начисляется сверху по ставке 20%.
  2. Исчислите НДС за тот налоговый период (квартал), в котором была оказана услуга перевозки.
  3. Подайте уточнённую налоговую декларацию по НДС (форма по КНД 1151001) в налоговый орган по месту учёта вашей организации. Включите в неё пропущенную операцию и сумму налога к уплате.
  4. Доплатите недоимку и пени до подачи уточнённой декларации. Это освободит вас от штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ). Пени рассчитайте самостоятельно по ст. 75 НК РФ за каждый день с даты, когда налог должен был быть уплачен, до даты фактической доплаты.
  5. Выставьте счёт-фактуру (если покупатель — плательщик НДС и ему нужен вычет) и передайте контрагенту. Если покупатель на УСН и вычет ему не нужен — счёт-фактуру можно не выставлять с его письменного согласия (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), но НДС в бюджет вы уплатить обязаны в любом случае.
  6. Если налоговый орган уже проводит проверку и выявил нарушение — готовьте возражения со ссылкой на п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 и п. 42 Обзора ВС РФ № 3 (2019) для расчёта недоимки по ставке 20/120, а не 20% сверх цены. При несогласии с решением налогового органа обжалуйте его в вышестоящий налоговый орган, а затем в арбитражный суд по месту нахождения вашей организации.