Правомерность уменьшения налога по УСН на взносы при прекращении деятельности 12.04.2023
По общему правилу п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики на УСН «доходы» уменьшают исчисленную за налоговый (отчётный) период сумму налога на страховые взносы, уплаченные в данном налоговом (отчётном) периоде:
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации
— п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Следовательно, решающее значение имеет дата фактической уплаты взносов в размере 6 598 руб. Налоговый период при прекращении ИП завершается датой прекращения деятельности — 12.04.2023. Согласно ст. 346.19 НК РФ отчётным периодам по УСН соответствуют первый квартал, полугодие и девять месяцев; при прекращении деятельности до конца календарного года отчётным (фактическим налоговым) периодом выступает период с 01.01.2023 по 12.04.2023, что охватывает именно первый квартал (и начало апреля), а НЕ девять месяцев:
Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
— ст. 346.19 НК РФ, п. 1
Если взносы были уплачены до 12.04.2023 (в первом квартале), они уменьшают налог за первый квартал, отражаются в строках 140 (взносы за 1 квартал) и приводят к нулевому налогу к уплате в строке 080/100 — заполнение является верным. Требование налогового органа «перенести» 6 598 руб. в строку 142 (строка взносов, уменьшающих налог за девять месяцев) и отразить их в строках 080/100 как налог к уплате в этом случае неправомерно, поскольку при коротком налоговом периоде с кодом 50 отчётного периода в девять месяцев фактически не возникает, а экономически взносы, уплаченные в первом квартале, не могут быть «перекинуты» в более поздний период.
Ключевой неизвестный факт — дата уплаты взносов. Если налоговый орган ссылается на то, что взносы 6 598 руб. уплачены после 12.04.2023, важно: п. 5 ст. 432 НК РФ предоставляет ИП 15 календарных дней с даты снятия с учёта для уплаты взносов за фактически отработанный период:
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя
— п. 5 ст. 432 НК РФ
Если взносы уплачены в пределах этих 15 дней (до ~27.04.2023), а декларация подана до 25.05.2023 (п. 2 ст. 346.23 НК РФ — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения):
Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346 13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. 3. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346 13 настоящего Кодекса он утратил право применять упрощенную систему налогообложения. (Статья в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ)
— п. 2 ст. 346.23 НК РФ
— то такие взносы относятся к периоду деятельности до прекращения и правомерно уменьшают налог за этот период, включая первый квартал. В обоих случаях налог к уплате = 0, и требование налоговой перенести суммы в строку 142 неосновательно.
Вывод: декларация заполнена верно, если взносы 6 598 руб. уплачены до подачи декларации за период до прекращения деятельности; требование налогового органа отразить их в строке 142 и доначислить налог в строках 080/100 является необоснованным. Для окончательного ответа необходимо уточнить дату фактической уплаты взносов.
Порядок действий при несогласии с требованием налогового органа
Если налоговый орган направил требование (акт ненормативного характера) об уплате 6 598 руб., с которым вы не согласны, вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган. Порядок установлен ст. 139 НК РФ — жалоба подаётся через налоговый орган, чьё решение обжалуется, в срок один год с момента, когда вы узнали о нарушении прав:
Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав
— п. 2 ст. 139 НК РФ
Срок уплаты налога при прекращении ИП — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (т.е. до 28.05.2023 — п. 7 ст. 346.21 НК РФ, п. 5 ст. 346.21). Поскольку, как показано выше, при корректном уменьшении налог к уплате равен нулю, обязанность по уплате отсутствует, а значит, оснований для начисления пеней и штрафа нет.
Если же (защитная ветка) налоговая настаивает на доначислении, а вы его не платите, для вас существуют негативные последствия: пени за каждый день просрочки (для ИП — 1/300 ключевой ставки ЦБ, п. 4 ст. 75 НК РФ) и штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ):
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации
— п. 4 ст. 75 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
— п. 1 ст. 122 НК РФ
Чтобы их избежать, целесообразно подготовить письменные пояснения (возражения) в адрес налогового органа с приложением платёжных поручений, подтверждающих дату уплаты взносов 6 598 руб., и уточнённую декларацию (при необходимости). В случае отказов — обжалование по ст. 139 НК РФ в вышестоящий налоговый орган, затем в суд.
Вывод: при несогласии с позицией налогового органа подавайте пояснения с подтверждающими дату уплаты взносов документами; при сохранении требования — жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение 1 года по ст. 139 НК РФ. Если взносы уплачены до прекращения деятельности либо в пределах 15 дней после него, налоговое доначисление неправомерно, и пеней/штрафа быть не должно.
Уточнённая декларация и исправление ошибок (ст. 81 НК РФ)
Если первоначальная декларация с кодом 50 уже принята налоговым органом, но вы обнаружили ошибку в заполнении или хотите скорректировать строки после требования налоговой, следует руководствоваться ст. 81 НК РФ. Её ключевой механизм: при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению налога, налогоплательщик вправе подать уточнённую декларацию.
Если ваша первоначальная декларация верна (налог к уплате = 0, взносы правильно учтены в строках 140, 141, 143), уточнённую декларацию подавать не нужно. Вместо этого следует направить в ответ на требование письменные пояснения с приложением платёжных поручений, подтверждающих дату уплаты взносов до 12.04.2023 (либо в пределах 15 дней после прекращения — до 27.04.2023). Если взносы уплачены в этих временных рамках, они правомерно уменьшают налог за период деятельности, и доначисление необоснованно.
Если взносы были уплачены после подачи декларации (например, в конце 2023 года), то правомерность их учёта в декларации с кодом 50 может быть под вопросом, однако Минфин РФ в ряде разъяснений допускал уменьшение налога на взносы, уплаченные после прекращения ИП, но за период деятельности до прекращения — при условии, что взносы уплачены до даты подачи декларации. В любом случае, «перенос» взносов в строку 142 (9 месяцев) безоснователен, так как при прекращении деятельности 12.04.2023 фактического отчётного периода в 9 месяцев не существует.
Если вы согласитесь с требованием налоговой и заполните строку 142 суммой 6 598 руб., а строки 080/100 — налогом к уплате 6 598 руб., то на эту сумму образуется недоимка с начислением пеней (ст. 75 НК РФ) и потенциальным штрафом 20% (ст. 122 НК РФ). Это крайне невыгодно и не основано на законе.
Вывод: уточнённая декларация не требуется — первоначальная декларация с нулём к уплате верна при условии уплаты взносов в период деятельности или в пределах 15 дней после её прекращения. Направьте в налоговый орган письменные пояснения с подтверждением дат уплаты взносов. На требование о переносе сумм в строку 142 не соглашайтесь — оно противоречит п. 3.1 ст. 346.21 и ст. 346.19 НК РФ.
