Имеет ли ИП право на пересчёт авансовых платежей по УСН по ставке 1% в текущем налоговом периоде при смене места жительства?
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. В случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется, если иное не установлено настоящим пунктом, по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). (см.
— п. 2 ст. 346.21 НК РФ
В случае, если для налогового периода из трех последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения организации (место жительства индивидуального предпринимателя), законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) установлена налоговая ставка в размере меньшем, чем налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла упрощенную систему налогообложения до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), для указанного налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной для соответствующего налогового периода законом субъекта Российской Федерации, на территории которого такая организация (такой индивидуальный предприниматель) применяла упрощенную систему налогообложения до изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).
— абз. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ
Из приведённых норм следует двухступенчатый механизм. По общему правилу (абз. 2 п. 2) при смене места жительства ИП в течение налогового периода налог и авансовые платежи исчисляются по ставке, установленной законом нового субъекта РФ. Однако абз. 3 п. 2 вводит специальное ограничительное правило: если в новом субъекте ставка меньше, чем в прежнем, то в течение того налогового периода, в котором произошла смена, а также двух последующих налоговых периодов (в сумме — три последовательных периода) применяется ставка прежнего места.
В вашей ситуации: прежний регион — ставка 6%, новый регион — ставка 1%. Поскольку ставка нового субъекта (1%) меньше ставки прежнего субъекта (6%), срабатывает ограничение абз. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ. Это означает, что за весь текущий налоговый период (календарный год), в котором произошла смена места жительства, а также за два следующих года вы обязаны исчислять авансовые платежи и налог по УСН по ставке прежнего места жительства — то есть 6%.
Вывод: пересчёт авансовых платежей за 1-й и 2-й кварталы по ставке 1% неправомерен — применению подлежит ставка 6% (ставка прежнего субъекта РФ). Соответственно, переплата, подлежащая возврату, в связи со снижением ставки не возникает.
В какую ИФНС подавать уведомления об исчисленных суммах — в старую или новую?
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.
— п. 9 ст. 58 НК РФ
С момента смены места жительства и внесения соответствующих изменений в ЕГРИП вы состоите на учёте в новой ИФНС (п. 3 ст. 83, п. 4 ст. 84 НК РФ). Уведомление об исчисленных суммах в силу прямого указания п. 9 ст. 58 НК РФ подаётся «в налоговый орган по месту учёта». После смены места жительства местом вашего учёта является новая ИФНС. Именно туда подаются все последующие уведомления, включая любые корректировочные (с учётом оговорки в первом блоке о неправомерности самого пересчёта).
Вывод: новые уведомления об исчисленных суммах подаются в новую ИФНС, в которой вы состоите на учёте после смены места жительства.
Какой ОКТМО указывать в уведомлениях и куда уплачивать налог?
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). 7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки: организациями - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками, которыми согласно уведомлению, представленному в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности; налогоплательщиками, утратившими право применять упрощенную систему налогообложения на основании пункта 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено данное право. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (п. 7 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) 8.
— п. 6 ст. 346.21 НК РФ
По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 1 ст. 346.23 НК РФ
Уплата налога и авансовых платежей по УСН производится по месту жительства ИП (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Налоговая декларация по итогам года также подаётся по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Следовательно, код ОКТМО, соответствующий территории вашего нового места жительства (муниципального образования по новому адресу), и подлежит указанию во всех документах после смены места жительства — как в уведомлениях об исчисленных суммах, так и в годовой декларации. Зачисление налога происходит в бюджет того муниципального образования, код ОКТМО которого указан.
Вывод: указывается новый ОКТМО — соответствующий новому месту жительства.
Как вернуть переплату и куда обращаться за возвратом?
Заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— п. 4 ст. 78 НК РФ
Поскольку переплата (если бы она объективно возникла) учитывается на вашем едином налоговом счёте (ЕНС), её возврат либо зачёт осуществляются через заявление о распоряжении сальдо ЕНС. Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ заявление подаётся в налоговый орган по месту учёта — то есть в новую ИФНС (по новому месту жительства). Механизм перевода сальдо ЕНС между налоговыми органами при смене места жительства осуществляется в автоматическом режиме.
Однако в вашем случае, как показано в первом блоке, правовых оснований для пересчёта авансов с 6% на 1% не имеется — следовательно, и переплаты, подлежащей возврату, нет. Если же в будущем, по истечении трёх налоговых периодов (начиная со следующего года после смены), вы получите право на применение пониженной ставки, заявление о зачёте/возврате положительного сальдо также подаётся в налоговый орган по месту учёта (новая ИФНС).
Вывод: любые заявления о распоряжении сальдо ЕНС подаются в новую ИФНС по месту учёта после смены места жительства. При отсутствии переплаты (ставка 6% продолжает действовать) оснований для возврата не имеется.
Прямой ответ: Пересчёт авансовых платежей по УСН с 6% на 1% в текущем налоговом периоде неправомерен — применению подлежит ставка 6% (ставка прежнего субъекта РФ), поэтому подавать уведомления с пересчётом и требовать возврата переплаты оснований нет.
Развёрнутый вывод по каждому подвопросу
1. О праве на пересчёт авансовых платежей по ставке 1%
Вы не вправе пересчитывать авансовые платежи за 1-й и 2-й кварталы по ставке 1%. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ, если ставка в новом субъекте РФ (1%) меньше ставки в прежнем субъекте РФ (6%), то в течение налогового периода, в котором произошла смена места жительства, а также двух последующих налоговых периодов применяется ставка прежнего места жительства — то есть 6%. Общее правило абз. 2 п. 2 ст. 346.21 НК РФ (о применении ставки нового субъекта) в вашем случае блокируется этим специальным ограничением. Следовательно, авансовые платежи за 1-й и 2-й кварталы изначально исчислены верно, переплата не возникла, и пересчёт не требуется.
2. В какую ИФНС подавать уведомления
Все уведомления об исчисленных суммах (в том числе корректировочные, если бы они требовались) подаются в налоговый орган по месту учёта (п. 9 ст. 58 НК РФ). После смены места жительства и внесения изменений в ЕГРИП вы состоите на учёте в новой ИФНС (п. 3 ст. 83, п. 4 ст. 84 НК РФ). Соответственно, адресатом любых уведомлений является новая ИФНС. Поскольку пересчёт не требуется, подавать новые уведомления с иными суммами не нужно — продолжайте подавать уведомления в новую ИФНС в обычном порядке с корректными суммами, исчисленными по ставке 6%.
3. Какой ОКТМО указывать
В уведомлениях об исчисленных суммах и в годовой декларации по УСН указывается новый ОКТМО — соответствующий муниципальному образованию по вашему новому месту жительства. Это следует из п. 6 ст. 346.21 НК РФ (уплата налога производится по месту жительства ИП) и п. 1 ст. 346.23 НК РФ (декларация подаётся по месту жительства). Зачисление налога происходит в бюджет того муниципального образования, код ОКТМО которого указан в отчётности.
4. О возврате переплаты
Поскольку переплата в связи со снижением ставки не возникла (применяется 6%), оснований для возврата нет. Если в будущем, по истечении трёх налоговых периодов (начиная со следующего года после смены места жительства), вы получите право на применение ставки 1% и образуется положительное сальдо ЕНС, заявление о распоряжении им подаётся в новую ИФНС по месту учёта (п. 4 ст. 78 НК РФ). Сальдо ЕНС при смене налогового органа передаётся автоматически.
Пошаговые действия
-
Не подавайте уведомления с пересчётом на 1%. Авансовые платежи за 1-й и 2-й кварталы, уплаченные по ставке 6%, исчислены правильно в силу абз. 3 п. 2 ст. 346.21 НК РФ. Подача уведомлений с заниженными суммами приведёт к некорректному сальдо ЕНС и возможным претензиям налогового органа.
-
Продолжайте исчислять авансовые платежи по ставке 6% за все отчётные периоды текущего года (включая 3-й квартал и год). Уведомления об исчисленных суммах подавайте в новую ИФНС по месту учёта с указанием нового ОКТМО (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
-
По итогам года подайте налоговую декларацию по УСН в новую ИФНС не позднее 25 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В декларации укажите новый ОКТМО и сумму налога, исчисленную по ставке 6% за весь налоговый период.
-
Если вы уже подали уведомления с пересчётом на 1%, рекомендуется подать в новую ИФНС корректировочные уведомления с верными суммами (по ставке 6%) для приведения сальдо ЕНС в соответствие с действительной обязанностью.
-
Применение ставки 1% станет возможным только по истечении трёх налоговых периодов: текущего года (в котором произошла смена места жительства) и двух последующих лет. Начиная с четвёртого года вы сможете применять пониженную ставку нового региона, если к тому времени будете продолжать соответствовать условиям её применения.
