Нужна ли онлайн-касса и интернет-эквайринг репетитору ИП на УСН при оплате наличными, переводом на карту и через СБП

Обязанность ИП на УСН применять ККТ при расчётах за репетиторские услуги

Ключевой принцип закона: ККТ обязательна для всех ИП при осуществлении расчётов, кроме прямо предусмотренных законом исключений.

Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) 2. При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) В случаях, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона, пользователь обязан выдать покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе без его направления покупателю (клиенту) в электронной форме. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) 2 1 .
— п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ

Для Вашей ситуации это означает: Вы — индивидуальный предприниматель на УСН, получающий плату за репетиторские услуги. Это «расчёты» в смысле закона, поэтому ККТ применять обязательно, если только Вы не подпадаете под какое-либо из исключений статьи 2 ФЗ № 54-ФЗ.

Исключения, которые могли бы Вас освободить, к репетиторству не относятся. В закрытом перечне пункта 2 статьи 2 есть «присмотр и уход за детьми…», но не репетиторство (обучение):

присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами; реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов; вспашка огородов и распиловка дров; услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, а также жилых помещений совместно с машино-местами, расположенными в многоквартирных домах, принадлежащих этому индивидуальному предпринимателю на праве собственности; (В редакции Федерального закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ) розничная продажа бахил.
— п. 2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Освобождение по пункту 13 статьи 2 касается организаций и ИП, осуществляющих образовательную деятельность на основании лицензии в качестве основного вида деятельности:

Контрольно-кассовая техника может не применяться при осуществлении расчетов: товариществами собственников недвижимости (в том числе товариществами собственников жилья, садоводческими и огородническими некоммерческими товариществами), жилищными, жилищно-строительными кооперативами и иными специализированными потребительскими кооперативами за оказание услуг своим членам в рамках уставной деятельности указанных товариществ и кооперативов, а также при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги; образовательными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности, при оказании услуг населению в сфере образования
— п. 13 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Репетиторство по математике не является лицензируемым видом образовательной деятельности (ИП-репетитор работает без образовательной лицензии), поэтому это освобождение к Вам не применяется — оно рассчитано на лицензированных поставщиков образовательных услуг.

Отсрочки для ИП на патентной системе и плательщиков НПД также на Вас не распространяются, поскольку Вы применяете УСН:

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 16, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4 7 настоящего Федерального закона. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 373-ФЗ, от 08.08.2024 № 274-ФЗ) 2 2 . Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ) 2 3 .
— п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (ПСН) и п. 2.2 ст. 2 (НПД) — освобождения ИП не для УСН

Вывод: ИП на УСН, оказывающий репетиторские услуги физическим лицам, обязан применять контрольно-кассовую технику при получении оплаты. Ни одно из исключений статьи 2 ФЗ № 54-ФЗ к репетиторству на УСН не применимо.

Распространяется ли обязанность на наличные, переводы на карту и СБП

Закона определяет «расчёты» широко — это приём денежных средств как наличными, так и электронными средствами платежа. Все три Ваших способа приёма оплаты (наличные, перевод на банковскую карту, СБП) охватываются обязанностью применять ККТ.

Что касается СБП — закон прямо, отдельным пунктом, распространил обязанность фискализации на переводы через этот сервис:

Действие положений настоящего Федерального закона об обязанности пользователя применять контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов в безналичном порядке с предъявлением электронного средства платежа распространяется в том числе на расчеты путем перевода денежных средств с использованием сервиса быстрых платежей платежной системы Банка России, включая расчеты с применением автоматического устройства для расчетов. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 274-ФЗ) 2 3 . Действие положений настоящего Федерального закона о применении пользователем контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов распространяется также на расчеты, осуществляемые с участием работника, уполномоченного пользователем на осуществление расчетов с покупателями (клиентами) и применение контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов, а также осуществляемые пользователем с применением автоматического устройства для расчетов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 274-ФЗ) 3.
— п. 2.2 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ

Что касается переводов на банковскую карту физического лица — это расчёт с использованием электронного средства платежа (банковская карта является электронным средством платежа), а значит, также подлежит фискализации через ККТ. Отдельного освобождения для «обычных» переводов на карту (не через СБП) закон не содержит.

При каждом расчёте Вы обязаны выдать (направить) кассовый чек:

При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) В случаях, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона, пользователь обязан выдать покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе без его направления покупателю (клиенту) в электронной форме. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) 2 1 .
— п. 2 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ

Вывод: ККТ обязательна при всех трёх способах оплаты — наличными, переводом на карту и через СБП. Для СБП это прямо закреплено в законе (п. 2.2 ст. 1.2); перевод на карту также является безналичным расчётом с электронным средством платежа, подпадающим под общую обязанность применять ККТ. Чека, автоматически формируемого банком при переводе на карту физлица, недостаточно — нужен именно кассовый чек с фискальным признаком, формируемый Вашей ККТ.

С какого момента обязанность обязательна и нужен ли интернет-эквайринг

Момент, с которого обязанность действует. Для тех, кто обязан применять ККТ, эта обязанность действует уже сейчас — в силу общего правила пункта 1 статьи 1.2 ФЗ № 54-ФЗ. Ранее действовавшая отсрочка для ИП на УСН без наёмных работников, оказывающих услуги населению, истекла 01.07.2021 (она была установлена переходными положениями ФЗ № 290-ФЗ и давно прекратила действие). Таким образом, сегодня для Вас обязанность применять ККТ действует уже наступила, никакой отсрочки не осталось.

Интернет-эквайринг не обязателен. Эквайринг — это техническое средство приёма банковских карт через банк-эквайер; он не является требованием законодательства о ККТ и не заменяет кассовый чек. Закон требует только наличия ККТ, включённой в реестр, и заключения договора с оператором фискальных данных (ОФД) для передачи фискальных данных в налоговый орган. Подключение эквайринга — Ваше право (удобно для приёма карт), но не обязанность. Вы вправе принимать оплату теми способами, которые Вам удобны (наличные, перевод на карту, СБП), при условии фискализации каждой операции через ККТ.

Вывод: обязанность применять ККТ для Вас уже действует (отсрочка истекла 01.07.2021), применять кассу нужно было начать с этой даты. Интернет-эквайринг подключать не обязательно — он не предусмотрен законодательством о ККТ как обязанность; обязательный минимум — зарегистрированная ККТ + договор с оператором фискальных данных.

Ответственность за неприменение ККТ и способ её избежать

За неприменение ККТ предусмотрена административная ответственность. Вы как ИП несёте ответственность в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчёта без кассы, но не менее 10 000 рублей:

Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.
— ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Важно: для индивидуальных предпринимателей штраф рассчитывается по «должностной» шкале (ИП несут ответственность как должностные лица — ст. 2.4 КоАП РФ). При повторном нарушении с суммой расчётов от 1 млн рублей возможна более суровая мера (приостановление деятельности до 90 суток).

Закон предусматривает механизм полного освобождения от ответственности, если Вы добровольно заявите о нарушении в налоговый орган до того, как он сам его обнаружит, и устраните нарушение (например, направив кассовый чек коррекции):

Лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий перерегистрации контрольно-кассовой техники и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, а также лицо, направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции), освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2 , 4 или 6 настоящей статьи, если соблюдены в совокупности следующие условия: на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении; представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения.
— примечание к ст. 14.5 КоАП РФ, п. 17

Практический вывод: если Вы уже принимали оплату без кассы, наиболее безопасный путь — зарегистрировать ККТ, добровольно направить в налоговый орган чеки коррекции на ранее полученные суммы и сообщить о факте неприменения. При соблюдении условий примечания к ст. 14.5 КоАП РФ (налоговый орган ещё не знает о нарушении; сведения достаточны) Вас освободят от штрафа.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса
— п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Смежный налоговый аспект: все полученные от учеников суммы (наличными и на карту) в любом случае являются Вашим доходом и подлежат учёту в налоговой базе по УСН. Отсутствие кассового чека не освобождает от обязанности задекларировать доход — иначе при выявлении поступлений на карту налоговый орган доначислит налог 6% с этих сумм плюс пени и штраф.

Вывод: за каждый случай расчёта без ККТ Вам грозит штраф от 10 000 рублей (до 1/2 суммы расчёта). Закон даёт возможность полного освобождения при добровольном заявлении и устранении нарушения (чеки коррекции) до выявления его налоговым органом. Доход необходимо учитывать в базе УСН независимо от наличия чеков.

Возможные альтернативы и минимальная процедура исполнения

Альтернатива 1 — переход на НПД (самозанятость). Если Вы перейдёте с УСН на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», обязанность применять ККТ отпадёт:

Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ) 2 3 . Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, при осуществлении торговли товарами на основе договора розничной купли-продажи, при которой передача товара происходит в момент заключения такого договора, вправе осуществлять расчеты на розничном рынке, ярмарке, выставке без применения контрольно-кассовой техники. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 273-ФЗ) 2 4 . Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 5, 20, 22, 25, 37, 46 - 48, 50 - 56, 64, 66 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности на территории регулярно организуемой и проводимой только в выходные, нерабочие праздничные дни ярмарки, общее число торговых мест на которой не превышает пятидесяти, без применения контрольно-кассовой техники.
— п. 2.2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Это легальный способ работать без кассы: плательщики НПД формируют чеки в приложении «Мой налог» (что не является ККТ) и полностью освобождены от применения контрольно-кассовой техники. Однако учтите ограничения НПД: доход до 2,4 млн рублей в год, запрет на наём работников по трудовым договорам, ставки 4% (с физлиц) и 6% (с ИП/юрлиц). Репетиторство таким ограничениям не противоречит.

Альтернатива 2 — патент (ПСН). Для ИП на ПСН по отдельным видам деятельности закон допускает расчёты без кассы при выдаче документа, подтверждающего расчёт (п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ — > Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 16, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4 7 настоящего Федерального закона. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 373-ФЗ, от 08.08.2024 № 274-ФЗ) 2 2 . Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ) 2 3 .

— п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (ПСН) и п. 2.2 ст. 2 (НПД) — освобождения ИП не для УСН), однако репетиторство/услуги по обучению в перечень льготируемых «без кассы» видов деятельности ПСН не входят, поэтому переход на патент от обязанности применять ККТ сам по себе Вас не освобождает.

Минимальная процедура исполнения (если остаётесь на УСН): приобрести ККТ, включённую в реестр контрольно-кассовой техники, с фискальным накопителем (срок действия ключа фискального признака для ИП на УСН, оказывающих услуги, — не менее 36 месяцев), заключить договор с оператором фискальных данных, зарегистрировать кассу в налоговом органе (через кабинет ККТ или лично) и выдавать (направлять) кассовый чек при каждом расчёте.

Вывод: легальный способ избавиться от ККТ — переход на НПД (самозанятость) при соблюдении его ограничений; патент от кассы репетитора не освобождает. Если остаётесь на УСН, обязательный минимум — зарегистрированная в реестре ККТ, фискальный накопитель и договор с оператором фискальных данных.