Является ли помещение «объектом осуществления торговли» и возникает ли обязанность по уплате торгового сбора
Торговый сбор в Москве установлен главой 33 НК РФ. Плательщиком признаётся организация или ИП, осуществляющий на территории города установленный вид деятельности «с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества».
Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
— п. 1 ст. 411 НК РФ
Это означает: обязанность возникает не от названия или назначения помещения в договоре аренды, а от факта использования помещения для торговой деятельности.
Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (далее в настоящей главе - объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
— п. 1 ст. 412 НК РФ
Ключевой момент: объектом обложения выступает использование помещения «хотя бы один раз в течение квартала». То есть достаточно даже одной продажи/выдачи заказа покупателю в квартал, чтобы объект счёл возникшим.
Торговля без торгового зала прямо названа в перечне облагаемых видов деятельности:
- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями); 2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
— подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ
При этом объектом осуществления торговли прямо признаётся помещение как таковое — независимо от того, числится оно офисным:
в отношении видов торговли, указанных в пункте 2 настоящей статьи, - здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности
— подп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ (объект осуществления торговли)
Наконец, само понятие торговли охватывает розничную куплю-продажу, осуществляемую через стационарные торговые объекты:
торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады
— подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ (определение торговли)
Применение к вашей ситуации. Ваше помещение — объект недвижимости, используемый для продажи букетов покупателям, которые приходят с улицы (их привлекает вывеска). Отсутствие торгового зала не освобождает от сбора: напротив, торговля через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала, — это самостоятельный вид в перечне облагаемых (подп. 1 п. 2 ст. 413 НК РФ). Запись в договоре аренды «офисное помещение» для налоговой квалификации значения не имеет — сбор привязан к фактическому использованию помещения для продажи товаров, а не к его проектному назначению или формулировке договора.
Ваша схема «каталог на сайте → оплата по ссылке → сборка и выдача на месте» не выводит вас из-под сбора, потому что: (1) покупатель выбирает товар, находясь в вашем помещении или приходя из-за вывески с улицы; (2) договор розничной купли-продажи и передача товара происходят фактически в этом помещении; (3) способ оплаты (через ссылку по SMS, облачная касса) не изменяет правовую природу — это розничная продажа через торговую точку. Облачная касса — это лишь техника ККТ, а не признак «дистанционной» торговли: деньги получены за товар, переданный покупателю на месте.
Вывод: ваше помещение признаётся объектом осуществления торговли (объектом обложения торговым сбором). Обязанность по уплате сбора возникает, даже если помещение в аренде значится офисным и торгового зала в нём нет.
Развилка: «чистый» пункт выдачи онлайн-заказов versus торговля на месте
Существует альтернативная квалификация, при которой вы не обязаны платить торговый сбор. Она действует, если помещение является только пунктом выдачи заранее оформленных и оплаченных дистанционно заказов, то есть продажа совершается исключительно онлайн (покупатель оформляет и оплачивает заказ на сайте, не выбирая товар в самом помещении, а в помещении лишь забирает готовый заказ).
В этом случае «местом» розничной купли-продажи выступает интернет-магазин, а само помещение не используется как место продажи товаров прохожим — оно играет роль места выдачи, а не объекта осуществления торговли. При такой квалификации объект обложения, предусмотренный п. 1 ст. 412 НК РФ, отсутствует, потому что отсутствует «использование… объекта… для осуществления плательщиком… вида предпринимательской деятельности» именно как торговой точки.
Применение к вашей ситуации — развилка. Указанные вами факты тяготеют к первой (облагаемой) квалификации, а не к этой:
- вывеска привлекает прохожих именно к вашему помещению как к месту покупки;
- покупатель «с улицы» заходит и выбирает букет в вашем присутствии (пусть по каталогу на планшете/экране), то есть воля на покупку формируется в самом помещении;
- заказ собирается «тут же при нём» и отдаётся на месте.
Это фактически розничная продажа через торговую точку, обёрнутая в техническую онлайн-оплату. Способ приёма денег (ссылка по SMS, облачная касса) не превращает такую продажу в «дистанционную», поскольку место выбора и передачи товара — ваше помещение.
Если же вы реально организуете процесс так, что покупатель оформляет заказ и оплату заранее, не выбирая товар в помещении, а помещение используется только как склад/место выдачи готовых оплаченных заказов, — тогда налицо пункт выдачи интернет-заказов и основания для сбора отсутствуют.
Вывод: при описанном вами порядке (вывеска, выбор из каталога на месте, сборка и выдача «тут же при нём») действует первая квалификация — торговый сбор платить нужно. Вторая (льготная) квалификация возможна лишь при полном переводе продажи в дистанционный режим без выбора товара в помещении, что требует изменения фактической организации процесса.
Постановка на учёт, сроки, исчисление и ответственность
Если торговый сбор применим, вы обязаны встать на учёт в качестве плательщика сбора. Постановка на учёт производится по месту нахождения объекта недвижимости — то есть в той ИФНС, которой подведомственно ваше помещение.
Плательщик сбора представляет соответствующее уведомление не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором. Осуществление вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.
— п. 2 ст. 416 НК РФ
Это означает: уведомление подаётся в течение пяти дней с даты, когда вы начали использовать помещение для торговли (дата возникновения объекта обложения). Деятельность без подачи уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учёт.
Сумма сбора исчисляется самостоятельно как произведение ставки и физической характеристики объекта:
Если иное не установлено настоящей статьей, сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.
— п. 1 ст. 417 НК РФ
Период обложения — квартал; уплата — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом:
Уплата сбора производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за периодом обложения.
— п. 2 ст. 417 НК РФ
Поскольку ваше помещение не имеет торгового зала, физической характеристикой будет сам объект (количество объектов осуществления торговли), а ставка для Москвы определяется отдельно для зон — в том числе для территории «в пределах центрального кольца» (Бульварного/Садового кольца). Точные ставки на текущий период устанавливаются Законом г. Москвы о торговом сборе; размер ставки для объекта без торгового зала определяется местоположением вашего помещения относительно колец и должен быть уточнён при расчёте сбора.
За ведение деятельности без постановки на учёт предусмотрен штраф:
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
— п. 2 ст. 116 НК РФ
Исключение для ИП на патенте: если вы — индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения по соответствующему виду торговли, вы освобождаетесь от сбора в отношении этой деятельности:
От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
— п. 2 ст. 411 НК РФ
Вывод: при применимости сбора вы обязаны подать уведомление о постановке на учёт в налоговый орган по месту нахождения помещения в течение 5 рабочих (дней) с даты начала использования помещения для торговли, самостоятельно исчислить сбор за каждый квартал (исходя из ставки для вашей зоны и характеристики объекта — объекта без торгового зала) и уплатить его не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом. Если вы ИП на патенте по данному виду торговли — сбор не уплачивается. Неподача уведомления влечёт штраф по п. 2 ст. 116 НК РФ (10% доходов, но не менее 40 тыс. руб.).
