Инспекция через суд требует заплатить пени за 2016, 2017 и 2018 годы: правомерно ли, если срок исковой давности истёк

Являются ли пени самостоятельной обязанностью или следуют судьбе налога

Пени — производное (акцессорное) обязательство, обеспечивающее уплату налога, а не самостоятельный платёж. Поэтому их нельзя взыскать отдельно от налога, право на взыскание которого утрачено.

В случае утраты налоговым органом права на принудительное взыскание задолженности по основному обязательству по исполнительному документу пеня на такую задолженность не начисляется и взысканию не подлежит. Налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением о взыскании пени по задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, мотивируя требование тем, что решением суда от 3 февраля 2016 г. с налогоплательщика взыскана сумма задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2015 год; в связи с неуплатой данной задолженности в отношении ее исчислена пеня, обязанность по уплате которой налогоплательщиком также не исполнена. Суд первой инстанции решением, оставленным без изменения судами апелляционной и кассационной инстанций, требование налогового органа удовлетворил. Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации, не соглашаясь с выводами судов и отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленного требования, исходила из того, что по смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения такой обязанности. Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Следовательно, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры по принудительному взысканию суммы налога.
— Обзор судебной практики ВС РФ от 25.03.2026 № 3/2026, п. 7

Это означает: если налоговый орган утратил право на принудительное взыскание самой недоимки по налогам за 2016–2018 гг., пени на неё не начисляются и взысканию не подлежат — даже если формально они были когда-то исчислены и отражены в требовании.

обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога. В силу положений части 2 статьи 3 Закона № 287-ФЗ при определении размера совокупной обязанности по состоянию на 1 ноября 2025 г. не учитывается сумма задолженности, в отношении которой налоговым органом не было направлено в суд заявление о взыскании. Соответственно, пени на данную сумму задолженности также не подлежат учету при определении размера совокупной обязанности на 1 ноября 2025 г. Таким образом, в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 3 Закона № 287-ФЗ, в совокупной обязанности не учитывается только та сумма пеней, которая соответствует размеру непогашенного остатка основного налогового обязательства, подлежащего исключению на 1 ноября 2025 г. Такие суммы задолженности (основного обязательства и пеней) отражаются в информационном сообщении, направляемом налогоплательщику на основании названной правовой нормы. При этом не исполненная на 1 ноября 2025 г. обязанность по уплате пеней, начисленных на погашенные до 1 ноября 2025 г. суммы основных налоговых обязательств, а также пеней, по которым есть вступивший в силу судебный акт, учитывается при определении размера совокупной обязанности на 1 ноября 2025 г. Вопрос 7.
— Обзор судебной практики ВС РФ от 19.11.2025, Вопрос 6, п. 5

Из этой позиции следует тот же вывод: сумма пеней «связана» с судьбой основного обязательства. Если основное обязательство (недоимка за 2016–2018 гг.) не подлежит взысканию (например, по нему не было своевременно направлено в суд заявление о взыскании), то и пени на него взысканы быть не могут.

Вывод: пени за 2016, 2017 и 2018 гг. не являются самостоятельным долгом — они производны от недоимки по налогам за эти годы. Ключевой вопрос для дела — сохранил ли налоговый орган право на принудительное взыскание самой недоимки.

Истёк ли срок («СИД») на взыскание недоимки и пеней за 2016–2018 гг.

Гражданско-правовой категории «срок исковой давности» в её классическом виде (ст. 196 ГК РФ) здесь нет — действуют специальные процессуальные сроки НК РФ на принудительное взыскание. Их пропуск налоговым органом влечёт те же последствия, что и пропуск СИД: взыскание становится невозможным.

принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— п. 2 ст. 48 НК РФ

Применительно к пеням по обязательствам физлица действуют те же пресекательные сроки взыскания, что и к налогу. Для налога за 2016–2018 гг. (имущественные налоги, НДФЛ, страховые взносы и т.п.) сроки уплаты истекли ещё в 2017–2019 гг. Отсюда: требование должно было быть направлено, а затем — в течение шести месяцев после истечения срока его исполнения налоговый орган должен был принять решение о взыскании или обратиться в суд. Пропуск этих сроков означает утрату права на взыскание.

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 4 1 ) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 25.12.2018 № 493-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 4 2 ) снятия с учета в налоговом органе иностранного лица в соответствии с пунктом 5 5 статьи 84 настоящего Кодекса;
— подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ

Эта норма прямо закрепляет юридическое последствие пропуска срока: задолженность, в отношении которой истёк срок взыскания (в том числе по судебному акту об отказе в восстановлении пропущенного срока обращения в суд), признаётся безнадёжной к взысканию и исключается — вместе с пенями — из суммы, подлежащей уплате.

Вывод: для пеней за 2016–2018 гг. установленные НК РФ сроки принудительного взыскания, исчисляемые от сроков уплаты налогов за эти периоды (2017–2019 гг.), давно истекли. Если налоговый орган не взыскал недоимку в пределах этих сроков (не получил судебный акт о взыскании налога), то и пени взыскать нельзя. Требование инспекции через суд за такой давностью, при отсутствии вступившего в силу судебного акта о взыскании самого налога, неправомерно.

Развилка по факту: взыскан ли ранее сам налог

Исход дела зависит от одного решающего факта — имеется ли вступивший в силу судебный акт о взыскании недоимки за 2016–2018 гг. и не утрачено ли право на её принудительное взыскание по исполнительному документу.

Ветка А — недоимка не взыскана и не было судебного акта о её взыскании. В этом случае налоговый орган «опоздал»: сроки взыскания налога истекли, и, согласно позициям ВС РФ, пени взыскать невозможно. Требование инспекции неправомерно, в иске (в выдаче судебного приказа) следует просить отказать именно по мотиву пропуска срока взыскания недоимки, от которой пени производны.

Ветка Б — был судебный акт о взыскании налога, но он не исполнен и срок предъявления исполнительного листа истёк. ВС РФ прямо указал: если налоговому органу отказано в возбуждении исполнительного производства в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению и этот срок не восстановлен, — утрачено право на взыскание по основному обязательству, а значит, пени на неё не начисляются и не взыскиваются (та же позиция в п. 7 Обзора от 25.03.2026 № 3/2026).

Ветка В — налог взыскан и срок принудительного исполнения не истёк (либо сумма уже фактически уплачена). Только в этом случае пени могут быть предъявлены, но лишь начисленные за период по день погашения недоимки и в пределах установленных сроков. При этом даже здесь налоговый орган должен доказать соблюдение сроков направления требования и обращения в суд.

Вывод: определить правомерность требования можно только выяснив, взыскивалась ли сама недоимка за 2016–2018 гг. Если судебного акта о взыскании налога нет либо истёк срок предъявления исполнительного документа — требование об уплате пеней неправомерно, и в суде следует заявить возражение о пропуске срока взыскания.

О сроках привлечения к ответственности (отграничение от пеней) и тактике защиты

Важно не смешивать пени и штрафы. Трёхлетний срок давности привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ) касается именно штрафов за налоговые правонарушения, а не пеней. Однако для пеней действует своё правило: они обеспечивают налог и подлежат взысканию только в пределах срока взыскания самого налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Пеня начисляется за каждый день просрочки вплоть до исполнения налоговой обязанности. Но само право взыскать начисленные пени ограничено пресекательными сроками, о которых сказано выше: после того как истёк срок взыскания недоимки, доначисление и взыскание пеней за такой период не допускается.

Рекомендации для защиты в суде (районный суд — по общему правилу, в порядке КАС РФ):

1. Заявить о пропуске налоговым органом срока на взыскание недоимки за 2016–2018 гг. и, как следствие, о невозможности взыскания производных от неё пеней.
2. Потребовать доказательств того, что по недоимке за эти периоды имеется вступивший в силу судебный акт и что срок предъявления исполнительного документа к исполнению не истёк.
3. Проверить расчёт пеней и соблюдение порядка направления требования об уплате задолженности (ст. 69, 70 НК РФ).
4. Ссылаться на позиции ВС РФ (Обзор от 25.03.2026 № 3/2026 п. 7 и Обзор от 19.11.2025) о том, что пени не могут взыскиваться при утрате права на взыскание налога.

Вывод: если налоговый орган не взыскал саму недоимку за 2016–2018 гг. в установленные сроки (типичная ситуация по столь давним периодам), требование об уплате пеней через суд неправомерно и должно быть отклонено по мотиву пропуска срока взыскания исходного налога. Пропущенный налоговым органом срок может быть восстановлен судом только при уважительной причине, бремя доказывания которой лежит на инспекции.

Процедура взыскания и её нарушение как самостоятельное основание для отказа

Взыскание пеней требует соблюдения строгой последовательности процедурных сроков, каждый из которых является пресекательным (его пропуск влечёт утрату права на взыскание).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
— п. 1 ст. 70 НК РФ

Это первый обязательный шаг: требование об уплате задолженности (включающей пени) должно быть направлено в трёхмесячный срок со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС (для сумм свыше 3000 руб.), а при сумме от 500 до 3000 руб. — в годичный срок. Направление требования с пропуском этих сроков — нарушение процедуры, которое лишает последующее взыскание законного основания.

суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм; (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ ) 3) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом акте, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого акта налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого акта, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия акта налогового органа;
— подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ

Эта норма закрепляет ключевое следствие: суммы налогов и пеней, по которым истёк срок взыскания, не учитываются в совокупной обязанности (не могут быть предметом требования и взыскания) до тех пор, пока суд не вынесет акт о восстановлении пропущенного срока либо о взыскании. Таким образом, сам факт «старой» невзысканной недоимки не даёт налоговому органу права предъявлять к взысканию и пени по ней.

принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— п. 2 ст. 48 НК РФ

Итоговая последовательность для физлица: после требования — шестимесячный срок для принятия решения о взыскании или обращения в суд; при его пропуске решение недействительно, а обращение в суд возможно ещё в течение шести месяцев только с восстановлением срока при уважительной причине. По периодам 2016–2018 гг., где сроки уплаты налогов истекли в 2017–2019 гг., вся эта цепочка давно должна была завершиться; её «реанимация» в 2025–2026 гг. возможна только при доказанном уважительном пропуске, бремя которого лежит на инспекции.

Вывод: помимо довода о производности пеней от налога, самостоятельное основание для отказа — нарушение налоговым органом процедурных сроков (ст. 70, ст. 48 НК РФ) направления требования и обращения за взысканием. Это усиливает позицию: требование о пенях за 2016–2018 гг. неправомерно, если инспекция не докажет соблюдение всех пресекательных сроков в отношении исходной недоимки.