Может ли налоговая заинтересоваться операциями по карте при перепродаже криптовалюты спустя 3 года и какие сроки давности

Возникает ли налоговое обязательство по операциям арбитража криптовалюты

Регулярная перепродажа криптовалюты с целью извлечения прибыли образует доход, подлежащий обложению НДФЛ, независимо от того, оформлена ли она как предпринимательская деятельность.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ) 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) 2 1 .
— п. 1 ст. 210 НК РФ

Доходом по смыслу ст. 210 НК РФ признаётся экономическая выгода — разница между ценой реализации и ценой приобретения криптовалюты, а не весь «оборот по карте». Направление денег на биржу и обратный вывод — это движение средств, а не доход; налогооблагаемой базой у физлица, перепродающего криптовалюту как имущество, является именно полученная маржа (прибыль от разницы цен покупки/продажи).

Квалификация дохода через продажу имущества закреплена в подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ: такие лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Криптовалюта (цифровая валюта) признаётся имуществом для целей налогообложения, что увязано с её легальным определением:

Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам. 31. Майнингом цифровой валюты признается деятельность по проведению математических вычислений путем эксплуатации технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему, использующую технологию, в том числе технологию распределенного реестра, имеющих целью выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, осуществляющим такую деятельность, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе. (Дополнение частью - Федеральный закон от 08.08.2024 № 221-ФЗ) 32.
— ч. 3 ст. 1 ФЗ от 31.07.2020 № 259-ФЗ

Для доходов 2021 года специальной нормы об освобождении (аналогичной майнинговой базе, введённой лишь ФЗ от 29.11.2024 № 418-ФЗ, — подп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ) не существовало: арбитражная перепродажа облагалась на общих основаниях как доход от продажи имущества по ст. 210 и 228 НК РФ.

Однако обязанность декларировать и уплатить налог возникает, только если получен фактический доход (прибыль). Если торговля велась «в ноль» или в убыток — налогооблагаемой базы нет. Оборот свыше 500 млн руб. сам по себе ни о чём для НДФЛ не свидетельствует: налог считают с прибыли, а не с оборота.

Вывод: по операциям арбитража криптовалюты за 2021 год у физического лица возникает обязанность по НДФЛ с фактически полученной прибыли (разница цен «купил дешевле — продал дороже»), ставка 13% (прогрессивная шкала с 2,4 млн руб. годового дохода не применялась в старой редакции — в 2021 действовала единая ставка 13%); декларация за 2021 год должна была быть подана до 30.04.2022, налог уплачен до 15.07.2022.

Угроза квалификации деятельности как предпринимательской без регистрации

Систематическая перепродажа криптовалюты на протяжении четырёх-пяти месяцев с оборотом 500 млн руб. с высокой вероятностью отвечает признакам предпринимательской деятельности по абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ.

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
— абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ

Гражданин вправе вести систематическую прибыльную деятельность только после регистрации ИП:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. (Пункт в редакции Федерального закона от 26.07.2017 № 199-ФЗ) 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 30.12.2012 № 302-ФЗ) 3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. 4. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. 5.
— п. 1, 4 ст. 23 ГК РФ

Последствие ведения такой деятельности без регистрации — невозможность ссылаться на отсутствие статуса предпринимателя по заключённым сделкам (п. 4 ст. 23 ГК РФ), а при причинении крупного ущерба либо извлечении дохода в крупном размере — уголовная ответственность по ст. 171 УК РФ:

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии либо без аккредитации в национальной системе аккредитации или аккредитации в сфере технического осмотра транспортных средств в случаях, когда такие лицензия, аккредитация в национальной системе аккредитации или аккредитация в сфере технического осмотра транспортных средств обязательны , если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству
— ч. 1 ст. 171 УК РФ

Крупный размер дохода (выручки) для ст. 171 УК РФ составляет согласно примечанию к статье 170.2 УК свыше 2,25 млн руб. — при обороте 500 млн руб. этот порог очевидно пройден, если деятельность будет признана незаконным предпринимательством.

Вывод: регулярный арбитраж криптовалюты в 2021 году по своему характеру (систематичность, извлечение прибыли, масштаб) подпадает под признаки предпринимательской деятельности, которую физлицо вело без регистрации ИП. Это чревато административным штрафом (ст. 14.1 КоАП РФ) и, при крупном размере дохода, уголовной ответственностью по ст. 171 УК РФ. Однако для ст. 171 УК РФ крупным является доход-выручка, а для НДФЛ — прибыль; эти категории не совпадают.

Истёк ли срок давности: главный вопрос клиента

Сроки по налоговой ответственности (штрафам) прямо урегулированы ст. 113 НК РФ. Для правонарушений по ст. 122 НК РФ (неуплата налога) срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 1 1 . Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 2. (Пункт исключен - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ)
— абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ

Налог за 2021 год подлежал уплате до 15.07.2022; налоговый период (год) окончился 31.12.2021. Срок давности по ст. 122 НК РФ (неуплата налога в результате неправомерных действий), исчисляемый со следующего дня после окончания налогового периода, начал течь 01.01.2022 и истёк 01.01.2025.

По непредставлению декларации (ст. 119 НК РФ) срок давности исчисляется со дня совершения правонарушения — то есть со дня, следующего за предельным сроком представления декларации. Декларацию за 2021 год следовало подать до 30.04.2022; срок давности по ст. 119 НК РФ истёк 30.04.2025.

Привлечение к налоговой ответственности при истечении срока давности исключено:

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: (В редакции Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
— п. 1 ст. 109 НК РФ

Вывод по ответственности: на текущую дату (после 2024–2025 гг.) трёхлетний срок давности привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ за 2021 год (ст. 122 НК РФ) и за непредставление декларации за 2021 год (ст. 119 НК РФ) истёк. Штрафы по этим составам начислены быть не могут — это прямое основание, исключающее ответственность (подп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ).

Ключевое различие: сам налог и пени сроком давности НЕ погашаются (в налоговом праве этого института нет)

Здесь находится главный риск клиента. Срок давности привлечения к ответственности (штрафам) — это не то же самое, что погашение самой недоимки. В налоговом законодательстве отсутствует норма о списании налога по истечении какого-либо общего срока, если налоговый орган не предпринимал действий по взысканию ранее. Недоимка по НДФЛ за 2021 год, довыявленная налоговым органом, может быть взыскана, если проверка и взыскание начаты в пределах установленных процедурных сроков.

Глубина выездной проверки ограничена тремя годами, предшествующими году вынесения решения о проверке:

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 30.09.2013 № 267-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. 5 1 .
— абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ

Это значит: в 2024 году налоговый орган мог проверить 2021-й год (три года, предшествующие 2024: 2021–2023); а при более поздней проверке 2021 год выходит за горизонт «трёх полных лет, предшествующих году решения». Однако камеральная проверка уточнённой/первичной декларации и направление требования об уплате сами по себе давностью не ограничены фиксированным сроком в 3 года — ограничены лишь процедурной цепочкой сроков после выявления недоимки.

Сроки взыскания после выявления недоимки:

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
— п. 1 ст. 70 НК РФ

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ

Пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня возникновения недоимки:

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
— п. 3-4 ст. 75 НК РФ

Вывод по налогу и пеням: истечение трёхлетнего «срока давности» защищает клиента только от штрафов (ст. 122, 119 НК РФ), но сама сумма неуплаченного НДФЛ и пени давностью не погашаются. Если доход был, а налог не уплачен, налоговый орган теоретически сохраняет возможность довзыскать налог и пени — в пределах трёх проверяемых лет для выездной проверки и с соблюдением процедурных сроков (3 месяца на требование — ст. 70; 6 месяцев на решение/иск — ст. 48). Чем дальше от 2021 года, тем меньше практических шансов на проверку именно этого периода, но «выдохнуть» окончательно можно лишь при отсутствии фактической прибыли либо при истечении всех процедурных сроков взыскания по конкретной недоимке.

Откуда налоговая узнаёт об операциях; роль 115-ФЗ и уведомления банка

Операции клиента попали под обязательный контроль и «красные флаги» банка в силу ФЗ № 115-ФЗ. Операции на сумму от 1 млн руб. подлежат обязательному контролю:

Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 1 миллиону рублей , или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 331-ФЗ) 1) операции с денежными средствами в наличной форме: снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме; (В редакции Федерального закона от 13.07.2020 № 208-ФЗ) покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом; (В редакции Федерального закона от 28.07.2004 № 88-ФЗ) приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет; абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ) абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 13.07.2020 № 208-ФЗ) абзац;
— п. 1 ст. 6 ФЗ № 115-ФЗ

Операции с цифровыми финансовыми активами прямо отнесены к контролируемым:

операции с цифровыми финансовыми активами; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ ) 6) операция с наличными и (или) безналичными денежными средствами по покупке физическим лицом у кредитной организации и (или) продаже физическим лицом кредитной организации инвестиционных драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и обработанных природных алмазов; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ) 7) операция с наличными и (или) безналичными денежными средствами по покупке индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом у кредитной организации и (или) продаже индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом кредитной организации драгоценных металлов в слитках, монет из драгоценных металлов и обработанных природных алмазов. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ) 1 1 . Операция с наличными и (или) безналичными денежными средствами, осуществляемая по сделке с недвижимым имуществом, подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, превышает определенный уполномоченным органом размер, который не может быть меньше 5 миллионов рублей.
— подп. 5 п. 1 ст. 6 ФЗ № 115-ФЗ

Банк, выявив подозрительные операции, направляет сведения в Росфинмониторинг; информация о клиенте и его операциях при наличии признаков необоснованной (транзитной) активности может быть передана в том числе налоговым органам в рамках межведомственного обмена. Кроме того, налоговый орган в рамках проверки вправе истребовать у банка выписки по счёту и документы (ст. 86, 93.1 НК РФ). Уведомление банка по 115-ФЗ, полученное клиентом, и заблокированные операции — это признаки того, что операции документированы банком и доступны контролирующим органам.

Вывод: сам факт применения банком мер по 115-ФЗ не порождает налогового обязательства, но означает, что операции клиента зафиксированы, а сведения о них в силу обязательного контроля могут быть доступны Росфинмониторингу и налоговым органам. Банковская выписка, уведомление банка и переписка с биржей — это одновременно и доказательная база, которая может быть использована как против клиента (подтверждение оборота), так и клиентом (подтверждение, что оборот — это туда-сюда движения, а не прибыль).

Уголовные и валютные риски

При значительной сумме неуплаченного налога возможна квалификация по ст. 198 УК РФ — уклонение физического лица от уплаты налогов путём непредставления декларации.

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей
— ч. 1 и прим. 2 ст. 198 УК РФ

Крупный размер для ст. 198 УК РФ:

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.
— прим. 2 ст. 198 УК РФ, п. 2

Примечание: примечание 2 к ст. 198 УК РФ указывает порог 2,7 млн руб. неуплаченного налога за три финансовых года подряд. Однако при обороте свыше 500 млн руб. вопрос стоит не в сумме налога, а в наличии самого дохода: если прибыль была существенной, неуплаченный НДФЛ может превысить крупный размер. Если налог не начислялся (прибыли не было) — состав отсутствует.

Освобождение от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа:

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации . (В редакции Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ) (Примечания в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ)
— прим. 3 ст. 198 УК РФ, п. 3

Возможная квалификация операций с зарубежной биржей как незаконных валютных операций (расчёты с нерезидентом в валюте РФ минуя порядок валютного законодательства):

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - (В редакции федеральных законов от 20.07.2020 № 218-ФЗ, от 11.06.2021 № 200-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции
— ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ

Квалификация вывода «грязных» средств как легализации (ст. 174.1 УК РФ) возможна лишь при доказанности преступного происхождения дохода:

Совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, приобретенными лицом в результате совершения им преступления, в целях придания правомерного вида владению, пользованию и распоряжению указанными денежными средствами или иным имуществом
— ч. 1 ст. 174.1 УК РФ

Вывод: уголовно-правовые риски (ст. 198, 171 УК РФ) реальны только при доказанном крупном доходе и существенной сумме неуплаченного налога; при отсутствии прибыли составы этих преступлений не образуются. Валютный риск (ст. 15.25 КоАП РФ) касается способа расчётов с иностранной биржей. Легализация (ст. 174.1 УК РФ) требует доказанного преступного происхождения средств — сама по себе перепродажа криптовалюты таковой не является. При неуплаченном налоге впервые совершившее лицо освобождается от уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ, если добровольно полностью уплатит недоимку, пени и штраф (прим. 3 ст. 198 УК РФ).

Что делать, если налоговая всё же предъявит требования: порядок защиты

Если налоговый орган направит требование об уплате задолженности либо вынесет решение о привлечении к ответственности, клиент вправе защищаться в административном и судебном порядке.

Сроки направления требования и взыскания:

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
— п. 1 ст. 70 НК РФ

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ

Главные доводы защиты:

1. Налоговая база = прибыль, а не оборот. При определении базы учитываются «доходы», то есть экономическая выгода, а не поступления на счёт; зачисление средств на карту и переводы на биржу/с биржи не являются доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ — > При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ) 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) 2 1 .

— п. 1 ст. 210 НК РФ). Оборот 500 млн руб. не равен доходу: доказывать это следует банковской выпиской, где видно, что суммы заходили и выводились «туда-сюда», и перепиской с биржей.

1. Истечение срока давности по штрафам (ст. 113, 109 НК РФ) — если решение о привлечении к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ за 2021 год выносится после истечения срока давности, оно незаконно.
2. Отсутствие предпринимательского статуса не отменяет обязанности, но при этом доход от разовых операций физлица облагается по правилам ст. 228 НК РФ, а убытки (неудачные сделки) в НДФЛ не зачитываются, что нужно учитывать при исчислении итоговой базы.

При несогласии с актом/решением налогового органа подаётся жалоба в вышестоящий налоговый орган, а затем административное исковое заявление в суд (гл. 32 КАС РФ). Досудебная стадия обязательна для обжалования решений по проверкам (ст. 138–139 НК РФ).

Вывод: практическая стратегия — не инициировать добровольное декларирование без точного расчёта прибыли, но быть готовым доказать, что база НДФЛ определялась размером фактической прибыли, а не оборотом; при предъявлении штрафных санкций за 2021 год ссылаться на истечение срока давности (ст. 113, 109 НК РФ); при доначислении налога и пеней — требовать документального подтверждения размера именно дохода (прибыли), а не оборотов по счёту.