Должен ли ИП на УСН «доходы минус расходы» с налоговой ставкой 0% платить минимальный налог 1% с доходов?

Должна ли я платить минимальный налог при ставке 0 % по «налоговым каникулам»?

Это главный вопрос. Общее правило действительно обязывает ИП на УСН «доходы минус расходы» платить минимальный налог 1 % от доходов:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346 15 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога
— п. 6 ст. 346.18 НК РФ

Однако для ИП на «налоговых каникулах» действует специальное изъятие, и оно прямо адресовано Вашей ситуации:

В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346 18 настоящего Кодекса
— абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ

Данная норма (абзац введён Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ) применяется именно к ИП, выбравшим объект «доходы минус расходы», — то есть к Вам. Пока действует ставка 0 %, обязанности уплачивать минимальный налог не возникает, и требование инспектора противоречит прямому указанию НК РФ. Обратите внимание на срок действия льготы, прямо закреплённый в той же норме: ставка 0 % применяется непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня регистрации.

Вывод: если в 2022 году Вы правомерно применяли ставку 0 % как впервые зарегистрированный ИП по «льготному» виду деятельности, обязанности уплачивать минимальный налог 1 % у Вас нет — ссылайтесь на абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ, который прямо исключает уплату минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) в период действия ставки 0 %. При этом проверьте (это решающие факты) регион регистрации, период действия регионального закона и соответствие Вашего ОКВЭД перечню — об этом в блоке 2.

Условия правомерности применения ставки 0 % (региональный слой)

Ставка 0 % устанавливается не Кодексом напрямую, а законом субъекта РФ, поэтому право на неё зависит от регионального акта. Федеральная норма определяет, кому может быть установлена ставка 0 %, а абз. 9 той же статьи — правовое последствие нарушения ограничений:

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 или 2 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, а также кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Министерством финансов Российской Федерации . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 373-ФЗ, от 25.04.2026 № 104-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ)
— абз. 9 п. 4 ст. 346.20 НК РФ

Для Москвы применялся Закон от 18.03.2015 № 10 со своим закрытым перечнем видов деятельности и условием по численности работников (не более 15 человек):

Установить ставку налога в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения, осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности: |-----|--------------------------------------------------------------------------| |N п/п| Виды предпринимательской деятельности | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 1. |Производство пищевых продуктов, производство напитков (за исключением| | |производства алкогольных и спиртосодержащих напитков) | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 2. |Производство текстильных изделий | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 3. |Производство одежды, выделка и крашение меха | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 4. |Производство кожи и изделий из кожи | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 5. |Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме| | |мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 6. |Производство бумаги и бумажных изделий | |-----|--------------------------------------------------------------------------| | 7.
— ч. 3 ст. 1 Закона Москвы от 18.03.2015 № 10

Здесь возникает развилка, от которой зависит исход, и она основана на датах:

• Если в Вашем регионе закон о ставке 0 % в 2022 году действовал, Ваш вид деятельности входит в региональный перечень, и Вы впервые зарегистрированы после вступления этого закона в силу — ставка 0 % применена правомерно, минимальный налог не уплачивается (блок 1).
• Если региональный закон о льготе на 2022 год не действовал (в том числе если по Москве льгота была ограничена во времени), — право на 0 % за 2022 год отсутствует, и начисление налога по общим правилам может быть обоснованным.

Пояснение по расхождению ставок, которое важно не спутать: ставка 0 % (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ставка 15 % при объекте «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) — это разные нормы, и в п. 2 отдельно упоминаются пониженные ставки субъектов для Крыма/Севастополя (до 3 %) и общая 15 %; минимальный налог 1 % (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) — вообще не ставка, а «подстраховочный» механизм. Эти три величины не подменяют друг друга и считаются раздельно.

Вывод: право на ставку 0 % требует одновременного соблюдения условий — региональный закон действовал в 2022 году, вид деятельности включён в перечень субъекта РФ, Вы впервые зарегистрированный ИП, отвечающий критериям. Необходимо уточнить регион регистрации и действовавший в 2022 году региональный акт — от этого зависит, правомерно ли применена ставка 0 %.

Если право на ставку 0 % утрачено (нарушены ограничения) — какая ставка применяется?

Проверьте и «защитную» по отношению к Вам ветку: даже при нарушении условий применения ставки 0 % налог не может автоматически считаться по минимальному налогу 1 % — Кодекс предписывает применять общие ставки:

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 или 2 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, а также кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Министерством финансов Российской Федерации . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 373-ФЗ, от 25.04.2026 № 104-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ)
— абз. 9 п. 4 ст. 346.20 НК РФ

То есть при утрате права на 0 % ставка за период нарушения — это обычные 15 % (для объекта «доходы минус расходы»), а не 1 %:

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3 1 и 4 настоящей статьи. (В редакции федеральных законов от 28.12.2022 № 564-ФЗ, от 12.07.2024 № 176-ФЗ) Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ) 2 1 . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 3. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков. В отношении периодов 2015 - 2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 процентов. В отношении периодов 2017 - 2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
— п. 2 ст. 346.20 НК РФ

При этом минимальный налог 1 % — не самостоятельная ставка, а «подстраховка»: он уплачивается только тогда, когда исчисленный в общем порядке налог (по 15 %) меньше 1 % от доходов. Следовательно, если инспектор настаивает на утрате права на 0 % и при этом сумма налога по ставке 15 % от базы «доходы минус расходы» окажется больше 1 % от доходов, доплата должна исчисляться по 15 %, а не по 1 %.

Вывод: даже в негативной ветке (право на 0 % утрачено) применению подлежит ставка, предусмотренная п. 2 ст. 346.20 НК РФ (15 %), и лишь если налог по ней меньше 1 % доходов — минимальный налог. Требование инспектора, построенное исключительно на 1 % от доходов без проверки расчёта по ставке 15 %, нормативно небезупречно, и это следует отразить в возражениях.

Как и в какие сроки возразить на акт, чтобы не платить неправомерно начисленное

Акт проверки — не окончательный документ; на него подаются письменные возражения, и срок на это установлен Кодексом:

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— п. 6 ст. 100 НК РФ

Возражения следует подать в течение одного месяца со дня получения акта, приложив подтверждающие документы: уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», выписку из ЕГРИП (подтверждение первой регистрации), документы о виде деятельности (ОКВЭД) и текст регионального закона о ставке 0 % на 2022 год. Возражения — стадия, где право доказывается до вынесения решения, поэтому ссылку на абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ нужно привести именно здесь.

Вывод: до истечения месячного срока со дня получения акта подайте в свою ИФНС письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ) со ссылкой на абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ и с подтверждающими документами; если решение уже вынесено — оно обжалуется апелляционно (блок 5).

Если инспекция всё же вынесла решение — порядок и срок обжалования

На вынесенное решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности подаётся апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС) через свою ИФНС — до дня вступления решения в силу:

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. 2. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения
— п. 2 ст. 139.1 НК РФ

Срок для жалобы на вступившее в силу решение — один год со дня, когда Вы узнали о нарушении права (п. 2 ст. 139 НК РФ). В суд налоговый спор можно передать только после обжалования в вышестоящий налоговый орган:

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Апелляционная жалоба по общему правилу не приостанавливает исполнение решения (п. 5 ст. 138 НК РФ); приостановление возможно при предоставлении банковской гарантии.

Вывод: если возражения отклонят и вынесут решение, подайте апелляционную жалобу в УФНС через ИФНС до дня вступления решения в силу (п. 2 ст. 139.1 НК РФ); при пропуске — жалоба в течение года (п. 2 ст. 139 НК РФ); в суд — только после УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Сроки, орган и порядок неизменны для всех веток: сначала возражения/апелляция в ИФНС → УФНС → суд.

Грозит ли штраф и пени, если позиция инспектора спорна

Если бы неуплата налога действительно имела место в результате занижения базы или неправильного исчисления налога, применялся бы штраф:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Однако здесь нет самого состава: сумма налога, которую инспектор требует, по абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ уплате не подлежала, а применение ставки 0 % при наличии подтверждающих документов исключает вину, если Вы руководствовались законом субъекта РФ и не искажали данные.

Пени — это денежная мера в бюджет, и они начисляются только на реальную недоимку, для ИП — по ставке 1/300 ключевой ставки:

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации
— пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Попутно Кодекс прямо защищает от пени, когда на едином налоговом счёте есть достаточное положительное сальдо:

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 5.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Поскольку при правомерном применении ставки 0 % недоимки не возникает, отсутствует и база для начисления пени; требование о минимальном налоге неправомерно. Если спорный налог уже взыскан или удержан, излишне поступившие суммы формируют положительное сальдо единого налогового счёта и подлежат возврату по заявлению налогоплательщика. Отношения с налоговым органом носят публично-правовой характер, поэтому применяются только меры, предусмотренные НК РФ (штраф, пени, возврат), а не гражданско-правовые.

Вывод: требование об уплате минимального налога при законном применении ставки 0 % неправомерно; привлечение по п. 1 ст. 122 НК РФ лишено состава (нет неуплаты и нет вины), пени по ст. 75 НК РФ на отсутствующую недоимку не начисляются. Сроки, органы и порядок обжалования — те же, что в блоках 4 и 5: возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ) → апелляционная жалоба в УФНС (п. 2 ст. 139.1 НК РФ) → суд (п. 2 ст. 138 НК РФ).