Какие налоговые последствия, если физлицо и предприятие потребкооперации вместе участвуют в одном ООО на УСН: взаимозависимость, контролируемые сделки, дивиденды

Взаимозависимость: вы и ООО, предприятие и ООО, вы и предприятие

Ключевой формальный критерий — доля участия. Ваша доля 27,7 % — это «более 25 процентов», поэтому вы и ООО прямо подпадаете под критерий взаимозависимости «физическое лицо — организация».

1. физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; 3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов; 4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации; 5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта); 6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта; 7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа; 8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо; 9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов; 10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный; 12) организации в случае, если физическое лицо, имеющее в одной из таких организаций долю прямого и (или) косвенного участия более 25 процентов и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, и физическое лицо, имеющее в другой из таких организаций указанную долю участия и (или) указанные полномочия, признаются взаимозависимыми лицами в соответствии с подпунктом 11 настоящего пункта.
   — подп. 2, 3, 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

Для вашей ситуации это означает: поскольку ваша доля в ООО (27,7 %) превышает 25 %, вы и ООО автоматически признаётесь взаимозависимыми лицами для целей налогообложения — независимо от того, есть ли между вами сделки. Предприятие потребкооперации также является участником того же ООО, но его статус и статус ООО определяется его собственной долей: предприятие и ООО взаимозависимы только если доля предприятия в ООО превышает 25 % (либо предприятие имеет полномочия по назначению ЕИО / ≥50 % совета директоров ООО — подп. 4 п. 2). Два юридических лица (предприятие и вы как физлицо) через ООО взаимозависимыми сами по себе не становятся.

Считается совокупная доля, а не только ваша личная:

1. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ) 4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения. 5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований , федеральной территории "Сириус" в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми. (В редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей. 6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи. 7.
   — п. 3 ст. 105.1 НК РФ

Здесь важно: если ваши близкие родственники (супруг, родители, дети, братья/сёстры) тоже владеют долями в этом ООО, их доли складываются с вашими при определении доли вашего участия — поэтому при наличии родственного участия фактический процент может оказаться выше 27,7 %. Кроме того, при определённых условиях (подп. 12 п. 2) взаимозависимыми могут быть признаны и два физлица-участника.

Отдельно о вашем статусе председателя совета. Взаимозависимость «организация — лицо, имеющее полномочия по назначению ЕИО» (подп. 4 п. 2) на вас не распространяется, поскольку председатель совета предприятия потребкооперации — это орган управления другого юрлица, а не орган управления ООО; полномочий назначать ЕИО или ≥50 % совета директоров именно в этом ООО у вас нет. Руководство советом предприятия само по себе взаимозависимости «вы — ООО» не добавляет сверх уже возникшей из-за доли 27,7 %. Однако суд вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения обладают признаками влияния на сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Вывод. Поскольку ваша доля в ООО (27,7 %) превышает 25 %, вы и это ООО — взаимозависимые лица (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); предприятие потребкооперации взаимозависимо с ООО только при его доле свыше 25 % (либо при наличии полномочий по подп. 4 п. 2). Ваш статус председателя совета предприятия сам по себе взаимозависимость «вы — ООО» не создаёт. Проверьте доли ваших близких родственников: они складываются с вашей долей.

Контролируемые сделки: когда сделки между вами/предприятием и ООО подпадут под контроль цен

Взаимозависимость — лишь половина вопроса. Контролируемой (то есть проверяемой ФНС на рыночность цен) сделка между взаимозависимыми российскими лицами становится только при наличии специальных обстоятельств и превышении порога.

1. Сделки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей. (В редакции федеральных законов от 17.02.2021 № 6-ФЗ, от 26.03.2022 № 67-ФЗ) Сделки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
   — п. 3 ст. 105.14 НК РФ

Для вас это значит: даже будучи взаимозависимыми, сами по себе сделки между вами и ООО не становятся контролируемыми, пока сумма доходов по ним за год не превысила 120 млн руб. При уставном капитале 10 000 руб. и обычной деятельности небольшого ООО этот порог в подавляющем большинстве случаев недостижим — значит, обязанностей по уведомлению о контролируемых сделках и налоговому контролю цен не будет. Но если сделка между взаимозависимыми лицами подпадает хотя бы под одно из обстоятельств п. 2 ст. 105.14 НК РФ (например, стороны применяют разные ставки налога на прибыль, или одна из сторон освобождена от налога на прибыль), она всё равно остаётся «обычной» сделкой, но её цена может быть проверена в рамках общего контроля — с учётом предела по ст. 54.1 НК РФ.

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
   — п. 1 ст. 54.1 НК РФ

Практический смысл для клиента: если между вами (или предприятием) и ООО будут сделки по ценам, отличающимся от рыночных (займы без процентов и с низкой ставкой, продажа имущества дешевле/дороже рыночной, услуги по нетипичным ценам), инспекция вправе оспорить занижение базы как искажение сведений о фактах хозяйственной жизни — даже без статуса «контролируемой» сделки. Именно поэтому цены по любым операциям с ООО безопаснее держать рыночными.

Вывод. Статус контролируемых сделки между вами/предприятием и ООО приобретут лишь при превышении порога 120 млн руб. по сделкам с одним лицом за год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ); при капитале 10 000 руб. это, как правило, недостижимо. Независимо от этого цены по сделкам с ООО должны быть рыночными — иначе их проверят через ст. 54.1 НК РФ. Уведомление о контролируемых сделках при непревышении порога не требуется.

Материальная выгода: когда она возникает у вас как у физлица

Материальная выгода — самостоятельный доход, облагаемый НДФЛ. Поскольку вы взаимозависимы с ООО, ряд операций с ним у вас как у физлица прямо формируют такой доход.

1. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), цифровой валюты, цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 29.11.2024 № 418-ФЗ) 3) материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) и расходы в виде цены
   — подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ

Это значит: если ООО продаёт вам товары, работы или услуги по цене ниже, чем оно продаёт независимым лицам в обычных условиях, у вас возникает материальная выгода и НДФЛ с неё. Если наоборот — вы приобретаете у ООО дешевле рыночного — база определяется как превышение цены идентичных товаров, реализуемых невзаимозависимым лицам, над ценой реализации вам.

Отдельно — приобретение долей:

1. материальная выгода, полученная от приобретения долей участия в уставном капитале, ценных бумаг, производных финансовых инструментов (в том числе ценных бумаг, полученных в результате их мены на цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), за исключением государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг (долей участия в уставном капитале) исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309 1 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2.
   — подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ

Следовательно, если вы когда-либо покупали долю 27,7 % в этом ООО по цене ниже рыночной (например, по номиналу 10 000 руб. при реальной стоимости выше), у вас могла возникнуть материальная выгода от приобретения доли, облагаемая НДФЛ.

Займы от ООО (которое для вас взаимозависимо):

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика;
— подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ

Значит, беспроцентный заём от ООО вам как взаимозависимому лицу создаёт материальную выгоду от экономии на процентах — НДФЛ исчисляется с превышения процентов по 2/3 ключевой ставки ЦБ над суммой процентов по договору (п. 2 ст. 212 НК РФ), причём исчисление и удержание налога производит налоговый агент (ООО).

Вывод. Из-за взаимозависимости с ООО у вас возникают доходы в виде материальной выгоды: (а) при покупке у ООО товаров/работ/услуг ниже цен для независимых лиц (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ); (б) при покупке доли ниже рыночной (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ); (в) при беспроцентном или льготном займе от ООО (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Налог исчисляет и удерживает ООО как налоговый агент. Сам факт участия в ООО материальной выгоды не создаёт — только сделки на нерыночных условиях.

Дивиденды вам как физлицу: НДФЛ и роль ООО как налогового агента

При распределении прибыли ваш доход квалифицируется как дивиденды:

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
   — п. 1 ст. 43 НК РФ

Ключевой признак дивиденда — выплата за счёт прибыли после налогообложения и пропорционально долям. Значит, обычная выплата вам прибыли ООО будет дивидендом, а не материальной выгодой и не иной переквалифицированной выплатой; переквалификации не будет, если соблюдён порядок и пропорциональность долям. Если уставом ООО предусмотрено непропорциональное распределение, квалификация выплаты может измениться — это решается по фактическим условиям.

С вашей стороны как получателя дивидендов ставка НДФЛ определяется по п. 1.1 ст. 224 НК РФ:

1 1 . Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет не более 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 2,4 миллиона рублей.
— п. 1.1 ст. 224 НК РФ

То есть с дивидендов-физлица-резидента НДФЛ составит 13 % при сумме налоговой базы до 2,4 млн руб. и 15 % — с превышения; налог считает и удерживает ООО.

1 1 . При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 6 , 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
— подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

Для ООО (применяющего УСН) это означает: выплачивая вам дивиденды, оно не включает их в свои доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ) и не теряет право на УСН, но обязано исполнить обязанности налогового агента — удержать НДФЛ из вашей выплаты, отразить в отчётности и перечислить налог; по ст. 346.11 НК РФ обязанности налогового агента на УСН сохраняются. За неудержание/неперечисление агент несёт ответственность по ст. 123 НК РФ (штраф 20 % от суммы).

Вывод. Распределённая вам прибыль ООО — дивиденды (п. 1 ст. 43 НК РФ). НДФЛ удерживает ООО как налоговый агент по ставке 13 % (свыше 2,4 млн руб. — 15 %) (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Выплата дивидендов не отражается в доходах ООО на УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), но агентские обязанности сохраняются (ст. 346.11, ст. 123 НК РФ). Материальной выгодой дивиденды не являются, если выплачены за счёт прибыли после налогообложения и пропорционально долям.

Дивиденды предприятию потребкооперации как участнику-юрлицу

Если ООО распределит прибыль в пользу предприятия потребкооперации, это также дивиденды:

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
   — п. 1 ст. 43 НК РФ

Получатель-организация — налоговый агент здесь иной: при выплате дивидендов юрлицу налог на прибыль удерживает сам источник выплаты (ООО):

1 1 . При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 6 , 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
— подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

Поскольку ООО на УСН обычно освобождено от обязанности по налогу на прибыль (за исключением налога с дивидендов), его доходы как получателя дивидендов не облагаются УСН (подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если предприятие потребкооперации применяет общий режим, оно исчисляет налог на прибыль с дивидендов; если само на УСН — дивиденды в его УСН-доходы также не включаются.

1 1 . При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 6 , 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
— подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

Это означает: получение предприятием дивидендов от ООО не создаёт для самого предприятия дивидендного дохода, облагаемого в рамках УСН, и не влияет на право применения УСН. Роль налогового агента (удержание налога на прибыль с дивидендов предприятия при их выплате) исполняет ООО — источник выплаты. Если же предприятие получило дивиденды и само выплачивает их своим участникам, дивиденды можно уменьшить на полученные (формула показателей Д1 и Д2 в п. 5 ст. 275 НК РФ) — при условии, что полученные суммы ранее не учитывались.

Вывод. Дивиденды предприятию от ООО не облагаются в рамках УСН предприятия (подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), если предприятие на УСН; при общем режиме — облагаются налогом на прибыль с дивидендов. Налоговым агентом при выплате дивидендов юрлицу выступает ООО (п. 3 ст. 275 НК РФ). Совместное участие вас как физлица и предприятия в одном ООО обязательств по налогу между ними не создаёт — каждый участник отвечает по своим доходам самостоятельно.

Ваш статус председателя совета предприятия: корпоративные последствия

Ваш статус председателя совета предприятия влияет не столько на налоги, сколько на корпоративную сферу. Если между ООО и предприятием (или между вами и ООО) планируются сделки, в которых вы имеете интерес, применяется режим заинтересованности.

1. Сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность, признается сделка, в совершении которой имеется заинтересованность члена совета директоров (наблюдательного совета) общества, единоличного исполнительного органа, члена коллегиального исполнительного органа общества или лица, являющегося контролирующим лицом общества, либо лица, имеющего право давать обществу обязательные для него указания.
   — п. 1 ст. 45 ФЗ № 14-ФЗ

Это значит: если вы как член (председатель) совета другого юрлица и лицо, имеющее интерес, участвуете в сделках ООО либо в сделках, где стороной выступает предприятие, сделка может быть признана сделкой с заинтересованностью. В таком случае вы обязаны довести до сведения общего собрания (и совета директоров) ООО информацию о подконтрольных лицах, о юрлицах, где вы занимаете должности, и о предполагаемых сделках, а ООО — известить незаинтересованных участников. По общему правилу такая сделка не требует обязательного предварительного согласия, но её можно согласовать, а нарушение порядка даёт основание для оспаривания.

Тот факт, что предприятие — потребительская кооперация, сам по себе налоговые последствия для вас не создаёт: специальных налоговых норм для потребительской кооперации в данной связке не применяется; значение имеют только ваши доли участия и характер сделок. Крупной сделки здесь, как правило, не возникает: при уставном капитале 10 000 руб. обороты и балансовая стоимость активов невелики, а для крупной сделки закон связывает одобрение со стоимостью имущества относительно активов общества.

Вывод. Ваш статус председателя совета предприятия на налоговую взаимозависимость «вы — ООО» не влияет (сверх доли 27,7 %), но при совершении ООО сделок с вашим интересом включается корпоративный режим заинтересованности по ст. 45 ФЗ № 14-ФЗ: информируйте общее собрание/совет и соблюдайте порядок извещения, чтобы исключить оспаривание сделки. Совпадение статуса «председатель совета предприятия» и «участник ООО» само по себе не является нарушением и налога не порождает.

Если ФНС всё же доначислит: порядок защиты

Если по итогам проверки ФНС всё же переквалифицирует сделки (в т.ч. через ст. 54.1, ст. 105.3 НК РФ) и доначислит налог, пеню, штраф, обжалование обязательно проходит досудебную стадию в вышестоящем налоговом органе.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
— п. 2, 3 ст. 139 НК РФ

Это значит: решение по результатам проверки (по ст. 101 НК РФ) до обращения в суд обжалуется апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган; акт ненормативного характера можно оспорить в суде только после такого обязательного досудебного обжалования. В вашем случае, поскольку доначисление возможно лишь по результатам проверки в отношении ООО как налогоплательщика или налогового агента, защиту строит ООО (и вы — как физлицо, если доначислят НДФЛ с материальной выгоды), с опорой на рыночность цен и отсутствие искажения фактов хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ — порог 120 млн руб. не превышен).

Вывод. Если доначисление всё же произойдёт, оно обжалуется сначала в вышестоящий налоговый орган (апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение — ст. 139 НК РФ), и лишь затем в суд — досудебный порядок обязателен (ст. 138 НК РФ). Ключевая линия защиты — рыночность цен и отсутствие искажений по ст. 54.1 НК РФ, а также непревышение порога контролируемых сделок (120 млн руб.). При аккуратном соблюдении рыночных условий и пропорциональности дивидендов реальный риск доначислений низкий.