Вызов в налоговую после нулевой декларации УСН: поступления на счет не являются доходом, что делать и какие документы представить

Что вообще признается объектом налогообложения и доходом при УСН (является ли поступление на счет выручкой)

Ядро вашей защиты — квалификация самих сумм. Обязанность по УСН возникает не от факта «деньги пришли на счет», а от наличия объекта налогообложения и дохода как экономической выгоды.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. 2. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ) 4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. 5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. 6.
— п. 1 ст. 38 НК РФ

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) либо иное обстоятельство, с наличием которого закон связывает обязанность по налогу. Просто поступление денег на расчетный счет — не объект налогообложения, пока не доказано, что это плата за реализацию.

В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Ключевая норма для вас: доход — это экономическая выгода, учитываемая в той мере, в которой ее можно оценить. Возврат ранее выданного аванса, возврат займа, переводы родственников — это не приращение вашего имущества, а его восстановление, т.е. отсутствует сама экономическая выгода.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— п. 1 ст. 346.15 НК РФ

При УСН объект налогообложения «доходы» определяется через ст. 248 НК РФ, а статья 251 НК РФ напрямую исключает часть поступлений.

При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 6 , 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ) 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц в виде дивидендов, а также доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса; (В редакции Федерального закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ) 4) доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации;
— подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ

Из статьи 251 НК РФ исключены из налоговой базы доходы в виде имущества/имущественных прав, полученных в порядке предварительной оплаты, в форме залога, задатка, обеспечительного платежа, а также поступления в счет погашения заимствований. Это и есть юридическое основание не включать в базу возврат аванса и возврат займа.

Применительно к вам: каждая из четырех категорий поступлений не образует дохода при УСН — возврат от поставщика за непоставленный товар (возврат аванса), возврат беспроцентного займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ: заем возвращается в том же размере, выгоды нет), безвозмездная помощь родственников (восстановление, а не заработок), продажа личного автомобиля (распоряжение собственным имуществом по ст. 209 ГК РФ, а не реализация в предпринимательских целях). Доход от реализации к вам применим только там, где вы продавали бы товары/услуги покупателям, а этого по вашим фактам не было.

Вывод по вопросу: поступления на расчетный счет сами по себе не являются объектом налогообложения по УСН; налог возникает только при доказанном доходе от реализации или внереализационном доходе. Все перечисленные вами поступления дохода не образуют, поэтому обязанности доплачивать налог с 800 тыс. руб. нет — но это придется документально подтвердить.

Как определяется момент дохода при УСН и почему «кассовый метод» не превращает любое зачисление в доход

Налоговый орган опирается на кассовый метод. Но кассовый метод определяет лишь дату признания уже существующего дохода, а не создает доход там, где его нет.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ) При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Дата получения дохода при УСН — день поступления денежных средств на счет. Но этот же пункт содержит важное правило: при возврате ранее полученной предоплаты на сумму возврата уменьшаются доходы того периода, когда возврат произведен. Это подтверждает, что возвратные платежи не являются самостоятельным доходом.

К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ) 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) , а также сумма туристического налога . (В редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ) Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. 2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 3.
— п. 1 ст. 248 НК РФ

Доходы определяются на основании первичных документов (договоров, актов, платежек, выписок), а не по одному факту зачисления. Именно поэтому налоговая вправе лишь запросить пояснения и документы, но не может автоматически «посчитать» любое зачисление выручкой.

Применительно к вам: кассовый метод в вашем случае применяется к датам, но не создает дохода. Поскольку возврат займа, возврат аванса и продажа личного имущества доходом не являются, дата их зачисления значения не имеет. Ваша задача — первичкой подтвердить природу каждого платежа.

Вывод по вопросу: кассовый метод не означает, что каждое зачисление на счет — это налогооблагаемый доход; доход должен существовать по существу (экономическая выгода) и подтверждаться первичными документами. По вашим фактам дохода нет.

Возможна ли ответственность по ст. 122 НК РФ и пени, если дохода фактически не было

Штраф по ст. 122 НК РФ возможен только при доказанной неуплате налога, возникшей из-за занижения базы.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Состав правонарушения по ст. 122 НК РФ — неуплата/неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы либо иного неправильного исчисления. Если дохода нет, то нет и занижения базы, а значит нет и состава.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: (В редакции Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 2. Помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" .
— подп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ

Закон прямо называет обстоятельством, исключающим ответственность, отсутствие события налогового правонарушения (подп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ). Отсутствие дохода = отсутствие события.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ) 7. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ)
— п. 6 ст. 108 НК РФ

Бремя доказывания факта правонарушения и вины лежит на налоговом органе; неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Это ваш главный процессуальный щит.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.
— п. 1 ст. 101 НК РФ

Акт по результатам проверки составляется только при выявленных нарушениях и рассматривается в порядке ст. 101 НК РФ, где вы вправе участвовать, представлять возражения и знакомиться с материалами. Это ваша процедура защиты на случай, если проверка все же состоится.

Применительно к вам: доначислить пени можно только на недоимку (реально неуплаченный налог). Раз нет дохода — нет недоимки, нет пеней по ст. 75 НК РФ и нет штрафа по ст. 122 НК РФ. Опираясь исключительно на движение по счету, налоговая не докажет ни факт дохода, ни занижение базы.

Вывод по вопросу: доначисление налога, пени и штрафа по ст. 122 НК РФ при отсутствии реального дохода недопустимо; отсутствие события правонарушения исключает ответственность (подп. 1 п. 1 ст. 109 НК РФ), а бремя доказывания лежит на инспекции (п. 6 ст. 108 НК РФ). Требования налоговиков, основанные только на движении по счету, юридически несостоятельны.

Аргумент «камералка уже закрыта без нарушений»: что он дает и чего не дает

Вы правы, что закрытие камеральной проверки — в вашу пользу, но это не «иммунитет».

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221 1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой, налоговым органом, в который в соответствии с настоящим Кодексом представляются указанные налоговые декларации (расчеты, заявление, документы), или налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее в настоящей статье также - уполномоченный налоговый орган). Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.
— п. 1 ст. 88 НК РФ

Камеральная налоговая проверка проводится на основе декларации и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Это значит: то, что проверка завершилась без нарушений, не блокирует налоговый орган от повторного обращения к тем же сведениям в рамках нового мероприятия контроля.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 267-ФЗ) В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 30.09.2013 № 267-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
— п. 4 ст. 89 НК РФ

Выездная проверка — самостоятельное мероприятие; ее предметом является правильность исчисления налогов, а проверяемый период по общему правилу не превышает трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки. Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
— п. 10 ст. 89 НК РФ

Повторная выездная проверка ограничена в основаниях (только вышестоящим органом в порядке контроля или при уточненке с меньшей суммой налога). Но камеральную проверку и иные мероприятия контроля это ограничение не затрагивает.

Применительно к вам: закрытая камералка — не приговор «претензий быть не может», но и не признание вашего дохода. Она не создает для вас неблагоприятных последствий: нарушений не нашли. При этом 2021 год пока в пределах трехлетнего периода, поэтому теоретически проверить его могут — однако проверять по существу нечего, так как дохода не было.

Вывод по вопросу: закрытие камеральной проверки по нулевке не освобождает от новых мероприятий контроля, но ничего не подтверждает против вас. Поскольку реального дохода не было, повторный контроль может закончиться только подтверждением отсутствия недоимки. Опасности «доначислят по факту нулевки» нет — занижения базы не было.

Обязательность явки по вызову и безопасный порядок реакции

Ваш вызов — это либо вызов свидетеля для дачи показаний (ст. 90 НК РФ), либо приглашение на дачу пояснений. Разберем обе ситуации.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Уведомление о вызове для дачи показаний может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. (Пункт в редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. 4.
— п. 1 ст. 90 НК РФ

Вызвать для дачи показаний может быть любое физическое лицо — включая вас; в качестве свидетеля. Показания заносятся в протокол.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— ст. 128 НК РФ

За неявку или уклонение от явки без уважительных причин применяется штраф 1000 руб., за отказ от показаний или ложные показания — 3000 руб. Это реальный риск, поэтому игнорировать вызов нельзя.

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате задолженности ; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ , от 14.07.2022 № 263-ФЗ ) 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; (В редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ ) 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 29.06.2004 № 58-ФЗ ) 13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
— подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ

При этом вы вправе представлять пояснения по исчислению и уплате налогов — это ваше право, а не одолжение. То есть лучший вариант — и явиться (снимая риск штрафа), и письменно изложить позицию с приложением документов.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу. 2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса. 3. Если займодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок. Заемщик по договору займа, в силу которого займодавец обязался предоставить заем, вправе отказаться от получения займа полностью или частично, уведомив об этом займодавца до установленного договором срока передачи предмета займа, а если такой срок не установлен, в любое время до момента получения займа, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором займа, заемщиком по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. 4. Договор займа может быть заключен путем размещения облигаций.
— п. 1 ст. 807 ГК РФ

Правовая природа возврата займа: заемщик обязуется вернуть такую же сумму — значит возврат не создает у него дохода.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. 2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. 3. Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (статья 129), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц. 4. Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица. Статья 210. Бремя содержания имущества Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Статья 211.
— п. 1 ст. 209 ГК РФ

Продажа личного автомобиля — распоряжение своим имуществом собственником, а не предпринимательская реализация.

Применительно к вам: безопаснее всего — не игнорировать вызов, а явиться с заранее подготовленным письменным пояснением, к которому приложены: договор займа и доказательства возврата, документы по возврату от поставщика (договор, платежки, переписка), документы по купле-продаже автомобиля и ПТС/СТС, документы о родстве (для переводов). Если вы не сможете явиться лично, направьте письменные пояснения с приложениями заказным письмом с описью вложения и уведомлением — так одновременно снимается вопрос о неявке и фиксируется ваша позиция.

Вывод по вопросу: вызов игнорировать не следует — за неявку предусмотрен штраф 1000 руб. по ст. 128 НК РФ. Правильный алгоритм — явиться (либо заблаговременно письменно сообщить о причине неявки) и подать письменные пояснения с полным комплектом подтверждающих документов, пользуясь правом по подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Сроки давности и что делать, если все же вынесут доначисление

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 1 1 . Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Срок давности привлечения к ответственности — три года, причем по ст. 122 НК РФ он исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение. Для 2021 года налоговый период закончился 31.12.2021, значит для штрафа по ст. 122 НК РФ отсчет идет с 01.01.2022 и завершается 01.01.2025 — к настоящему моменту сроки по штрафу по ст. 122 НК РФ за 2021 год, по сути, истекают.

При этом важно различать: срок давности по штрафу (ст. 113 НК РФ) и период, за который можно проверять правильность исчисления налога (три года — п. 4 ст. 89 НК РФ). Само требование об уплате налога и пени не тождественно штрафу.

Применительно к вам: даже если проверка состоится и что-то будет доначислено (что при отсутствии дохода невозможно), штраф по ст. 122 НК РФ за 2021 год уже не может быть применен в силу истечения трехлетнего срока давности. А поскольку недоимки нет, то и доначислять нечего.

Вывод по вопросу: за 2021 год срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ (три года с окончания налогового периода) к настоящему времени истек. Если бы инспекция все же вынесла решение о доначислении, вы вправе подать письменные возражения по акту (рассмотрение — по ст. 101 НК РФ), затем апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС по вашему субъекту) и, при необходимости, обратиться в суд (арбитражный суд по месту нахождения налогового органа; для требований об оспаривании решения — трехмесячный срок со дня, когда стало известно о нарушении права). По существу спор бесперспективен для инспекции: дохода не было, следовательно нет ни базы, ни недоимки, ни штрафа.

Условия неотнесения поступлений к доходу и альтернативная (рисковая) ветка

Чтобы поступления не признавались доходом при УСН, должны одновременно соблюдаться условия: (1) отсутствие экономической выгоды (ст. 41 НК РФ) — возвратные поступления не приращивают имущество; (2) документальное подтверждение природы платежа первичными документами (договор займа, договор с поставщиком, акты возврата, договор купли-продажи автомобиля); (3) отсутствие связи поступлений с реализацией товаров/работ/услуг покупателям.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. (В редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. 2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). 3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.
— абз. 3 п. 1 ст. 248 НК РФ

Доходы определяются на основании первичных документов — то есть при отсутствии у вас документов о природе платежа налоговый орган вправе усомниться, и тогда возникает альтернативная ветка: зачисление могут расценить как выручку, если вы не докажете обратное.

Альтернативная (рисковая) развилка. Если по части поступлений вы не сможете подтвердить возвратный характер (нет договора займа, нет документов по возврату от поставщика, нет договора купли-продажи авто и сведений о сроке владения), инспекция вправе квалифицировать такие суммы как доход. В этом случае последствия: (а) доначисление налога 6% и пени по ст. 75 НК РФ; (б) претензии по штрафу по ст. 122 НК РФ (однако за 2021 год срок давности истек — см. блок про сроки); (в) риск включения в базу сумм, природу которых вы не раскроете.

Отдельно: продажа личного автомобиля. Если машина находилась в вашей собственности менее трех лет, доход от ее продажи — это доход, но не в рамках УСН, а в рамках НДФЛ как доход физического лица (гл. 23 НК РФ). Если авто в собственности три года и более, такой доход освобождается от налогообложения. В любом случае продажа личного имущества не относится к предпринимательской деятельности и не попадает в базу УСН — разграничение личного и предпринимательского здесь решающее.

Вывод по вопросу: отнесение поступлений к необлагаемым доходам зависит от документального подтверждения их возвратной/личной природы. Если документы есть — налога нет; если их нет — остается риск квалификации сумм как выручки (нейтрализуемый истечением срока давности по штрафу за 2021 год и бременем доказывания на инспекции). Продажа личного авто в базу УСН не включается, а регулируется НДФЛ.

Действия при доначислении (если откажут) и вопрос об уточненной декларации (риски)

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. 1 1 . При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии). (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) 2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
— п. 1 ст. 139 НК РФ

Если инспекция все же вынесет решение о доначислении, вы вправе обжаловать его: апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение подается в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение, которая обязана в трехдневный срок направить ее с материалами в вышестоящий орган. Общий срок на жалобу — один год со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении права; решение, не обжалованное в апелляционном порядке, можно обжаловать в течение одного года со дня его вынесения. Это дает полноценный досудебный механизм защиты.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3.
— п. 1 ст. 81 НК РФ

Вопрос об уточненной декларации — важный риск, о котором вы спрашивали. По ст. 81 НК РФ обязанность подать уточненку возникает только при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога. Поскольку у вас не было занижения (дохода нет), подавать уточненную декларацию с целью «признать доход ~800 тыс. руб.» не нужно и вредно: это, наоборот, создало бы базу, которой не существует, и могло бы быть расценено как согласие с доначислением.

Применительно к вам: (1) Если последует акт — подавайте письменные возражения в инспекцию (рассмотрение по ст. 101 НК РФ), затем апелляционную жалобу в УФНС (по ст. 139 НК РФ), и при необходимости — в арбитражный суд. (2) Уточненную декларацию с отражением 800 тыс. руб. дохода подавать не следует — обязанности по ст. 81 НК РФ у вас не возникает, а добровольное «уточнение» в сторону увеличения базы сыграло бы против вас.

Вывод по вопросу: при доначислении вы защищаетесь в три ступени — возражения на акт → апелляционная жалоба в УФНС (год — ст. 139 НК РФ) → арбитражный суд. Подавать уточненную декларацию с «доходом» не нужно: ст. 81 НК РФ обязывает уточняться лишь при реальном занижении налога, которого у вас нет; добровольное увеличение базы навредило бы.