Срок ответа на требование налоговой по ТКС, если подтверждение 21.08.2023, и как предоставить документы по производственным материалам, если нет спецификаций и много поставщиков

Срок ответа на требование: какой он и от чего считается

Ключевая развилка — по какому основанию истребуются документы. Если требование выставлено вашему покупателю, а у вас — как у лица, располагающего документами, связанными с его деятельностью или с конкретной сделкой, то срок исполнения составляет пять дней и считается он со дня получения требования:

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1, 1 1 и 3 1 настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2 1 настоящей статьи, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных настоящим пунктом, пунктами 2 и 5 статьи 93, пунктом 6 статьи 105 29 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ) Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— п. 5 ст. 93.1 НК РФ

Если же налоговый орган истребует документы у вас как у проверяемого лица в рамках вашей собственной выездной проверки, действует десятидневный срок (п. 3 ст. 93 НК РФ):

1. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4 6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 03.07.2016 № 244-ФЗ, от 29.05.2024 № 100-ФЗ) В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
   — п. 3 ст. 93 НК РФ

Для вас принципиальна дата, от которой идёт отсчёт. Норма привязывает срок к дню получения требования, а не к дате его составления (10.08.2023). При направлении требования по ТКС датой получения считается дата, зафиксированная в квитанции о приёме электронного документа; именно эту дату, а не день фактического прочтения, нужно брать за точку отсчёта. Клиент подтвердил приём 21.08.2023 — значит, срок (5 или 10 дней) отсчитывается от 21.08.2023, а не от 10.08.2023.

Поскольку срок в НК РФ определен «днями», он исчисляется в рабочих днях, а если последний день выпадает на выходной — переносится на ближайший рабочий день:

1. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем . (В редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ ) 7. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем , днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
   — п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ

Считая рабочие дни от 21.08.2023: если применён пятидневный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ), последний день исполнения — 28.08.2023; если десятидневный (п. 3 ст. 93 НК РФ) — 04.09.2023. При этом сама календарная дата «10.08.2023» правового значения для срока не имеет — на неё можно ссылаться только как на дату подписания требования. Если требование фактически поступило в систему раньше 21.08.2023, а клиент лишь прочитал его позднее, налоговый орган будет считать срок от даты квитанции о приёме, и риск просрочки сохраняется; поэтому первым делом нужно поднять из системы ТКС квитанцию о приёме и сверить зафиксированную в ней дату.

Вывод. Срок исполнения требования отсчитывается не от даты документа (10.08.2023), а от дня получения, которым для ТКС является дата квитанции о приёме. При подтверждении 21.08.2023 срок — рабочие дни: до 28.08.2023 (пятидневный, п. 5 ст. 93.1 НК РФ) либо до 04.09.2023 (десятидневный, п. 3 ст. 93 НК РФ). Если фактическая дата квитанции о приёме — 21.08.2023, ответ на момент написания, скорее всего, уже просрочен, но у просрочки есть законные механизмы защиты (см. блоки ниже).

Продление срока и уведомление о невозможности представить документы

Даже если срок формально подошёл или прошёл, у вас есть законный инструмент — письменное уведомление о невозможности представления документов в срок с указанием причин и реальных сроков. Получив его, налоговый орган вправе продлить срок:

В силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ уведомление для требования по ст. 93.1 представляется в порядке п. 3 ст. 93 НК РФ; соответствующее продление предусмотрено и следующей нормой:

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
— п. 3 ст. 93 НК РФ (продление срока)

Для производственной организации, у которой за два года накопился большой массив документов и часть документов объективно требует длительной выборки и оцифровки, это и есть правильная стратегия: подать уведомление до истечения срока (а если он уже пропущен — немедленно, с указанием причин), обозначив реальные сроки подготовки. Продление — право, а не обязанность налогового органа, поэтому уведомление должно быть мотивированным (объём документов, отсутствие части документов, необходимость выборки по номенклатуре, территориальная удалённость, отпуска/болезни ответственных сотрудников), а не формальным.

Отдельно проверьте, нет ли части документов, уже представленных ранее в налоговые органы, — их можно не представлять повторно при условии уведомления об этом:

1. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса. В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса. 5. Ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
   — п. 4 ст. 93 НК РФ (отказ)

Вывод. Если ответ ещё не отправлен, следует немедленно направить в налоговый орган уведомление о невозможности представления документов в срок с указанием конкретных причин и реальных сроков (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ) — это создаёт основание для продления срока и исключает квалификацию поведения как отказа. Если часть документов уже сдавалась ранее, приложите уведомление об этом с реквизитами, чтобы снизить объём истребуемого.

Объём требования: «конкретная сделка» и документы, которых у вас нет

При истребовании документов вне рамок проверки (что и предполагает ссылка в требовании на п. 1 и п. 5 ст. 93.1 НК РФ) закон говорит о документах, касающихся конкретной сделки:

1. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
   — п. 2 ст. 93.1 НК РФ

Это важно для ответа на «самый важный пункт» требования. Требуются «документы, подтверждающие приобретение (изготовление) оборудования и материалов, поставленных в адрес покупателя». Обязанность представить документы, которые у налогоплательщика есть и относятся к истребуемой сделке, не безгранична: вы представляете только те документы, которые у вас фактически существуют и которые позволяют идентифицировать истребуемую сделку и движение товара. Если спецификации к договорам не составлялись (выпуск идёт по заявкам), документов с таким названием у вас нет, и их отсутствие само по себе не образует правонарушения — представляется фактически имеющаяся документация: договоры, счета-фактуры, товарные накладные/УПД, заявки, требования-накладные, документы о выпуске продукции.

Пределы требования по ст. 93.1 подчинены общему правилу о том, что истребуются лишь документы, относящиеся к предмету контроля. Общий механизм защиты — при несогласии с требованием его можно обжаловать (см. блок 5). Если налоговый орган требует документы по всем материалам за два года без привязки к конкретной сделке, у вас есть основания возражать против требования в этой части и одновременно исполнить его в разумной, идентифицируемой части.

Формулировка «возможно ли написать, что нет возможности идентифицировать поставщиков»: закон прямо не освобождает от представления по мотиву «большого объёма», однако объём и невозможность выборки — это законное основание для уведомления о невозможности представления в срок и продления (блок 2), а также для сопроводительного письма-пояснения. Полностью отказаться («документы представить не можем») нельзя — это уже отказ, прямо квалифицируемый как правонарушение:

1. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4 6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 03.07.2016 № 244-ФЗ, от 29.05.2024 № 100-ФЗ) В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
   — п. 3 ст. 93 НК РФ

При этом сам «отказ» или непредставление влекут ответственность по ст. 126 НК РФ и даже выемку документов. Поэтому правильная линия — не отказ, а исполнение с пояснением: представить то, что есть, и письменно объяснить, каких документов нет и почему.

Вывод. Отвечать на «спорный» пункт нужно не отказом, а исполнением с письменным пояснением: (1) представить фактически имеющиеся документы по сделке (договоры, счета-фактуры, накладные/УПД, заявки, требования-накладные, документы выпуска); (2) письменно указать, что спецификации не составляются, поэтому документов с таким названием не существует; (3) если истребуемое не привязано к конкретной сделке — возразить против требования в этой части; (4) для объёмного массива материалов — уведомить о невозможности быстрой выборки с указанием реальных сроков. Формулировку «нет возможности идентифицировать поставщиков» можно использовать как пояснение причины отсутствия/невозможности быстрого представления, но не как основание для полного отказа.

Ответственность за просрочку и способы её снижения

Если ответ не будет подан в срок, налоговый орган вправе привлечь организацию к ответственности. За непредставление документов в установленный срок — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ:

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129 4 , 129 6 , 129 9 - 129 11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1 1 и 1 2 настоящей статьи, (В редакции федеральных законов от 24.11.2014 № 376-ФЗ; от 02.05.2015 № 113-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ; от 27.11.2017 № 340-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
   — п. 1 ст. 126 НК РФ

Именно «за каждый документ» делает риск для производственной организации с большим массивом материалов особенно чувствительным: чем больше позиций признают непредставленными, тем выше штраф. При этом штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ не применяется, если деяние содержит признаки правонарушения по ст. 129.1 НК РФ (несообщение сведений о налогоплательщике по запросу) — тогда штраф 5 000 рублей, а при повторности в течение календарного года — 20 000 рублей:

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
   — п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Если лицо, получившее требование по ст. 93.1, не располагает документами (информацией), оно в тот же срок обязано сообщить об этом (п. 5 ст. 93.1 НК РФ, цитата > Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1, 1 1 и 3 1 настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 2 и 2 1 настоящей статьи, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией). (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в настоящем пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных настоящим пунктом, пунктами 2 и 5 статьи 93, пунктом 6 статьи 105 29 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ) Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

— п. 5 ст. 93.1 НК РФ в блоке 1). Несообщение об отсутствии документов — самостоятельный риск по ст. 129.1 НК РФ; поэтому молчать нельзя даже при отсутствии документов. Отдельный, более тяжёлый состав — прямой отказ представить имеющиеся документы по запросу:

1. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126 1 и 135 1 настоящего Кодекса, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ; от 02.05.2015 № 113-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей
   — п. 2 ст. 126 НК РФ

Размер санкции можно снизить. Смягчающими обстоятельствами признаются, в частности, иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган признает таковыми (несоразмерно большой объём, техническая невозможность быстрой выборки, добросовестное заблуждение относительно даты получения, самостоятельное устранение нарушения). При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза:

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2 1 ) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ) 2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. 3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 04.11.2005 № 137-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 1 ст. 112 НК РФ
2. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 размер штрафа увеличивается на 100 процентов. (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 7. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 3 ст. 114 НК РФ

Вывод. За просрочку ответа грозит штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ (а при несообщении сведений по ст. 129.1 НК РФ — 5 000/20 000 рублей; при прямом отказе — 10 000 рублей по п. 2 ст. 126 НК РФ). Риск многократно возрастает из-за количества документов, поэтому до истечения (либо немедленно после) срока нужно направить уведомление о невозможности представления и продлении. Если штраф всё же будет вынесен — заявите смягчающие обстоятельства (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ), что обяжет снизить штраф не менее чем вдвое.

Если требование или штраф незаконны: порядок обжалования

Если требование выставлено с нарушением (нет привязки к конкретной сделке, истребуются документы, которых у вас нет, или истребование не связано с деятельностью проверяемого лица), его можно обжаловать. Право на обжалование — общее:

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ) Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
— ст. 137 НК РФ

Но обращаться сразу в суд нельзя: для ненормативных актов налоговых органов (к которым относится требование и решение о штрафе) обязателен досудебный порядок — сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган:

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Срок на жалобу в вышестоящий налоговый орган — один год со дня, когда лицо узнало о нарушении права; при уважительной причине пропущенный срок восстанавливается:

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
— п. 2 ст. 139 НК РФ

Лишь после рассмотрения жалобы вышестоящим органом (или истечения срока её рассмотрения) спор передаётся в суд в порядке административного судопроизводства:

1. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. 2.
   — ч. 1 ст. 218 КАС РФ

Вывод. Требование и (или) решение о штрафе оспариваются сначала жалобой в вышестоящий налоговый орган (ст. 137, п. 2 ст. 138, ст. 139 НК РФ — срок один год), и только затем — в суд по правилам главы 22 КАС РФ (ч. 1 ст. 218 КАС РФ). Досудебная жалоба обязательна; её подача подаётся через налоговый орган, вынесший оспариваемый акт.

Подсудность спора об оспаривании требования/штрафа

После обязательной досудебной жалобы (блок 5) спор рассматривается по правилам административного судопроизводства. Административное исковое заявление к налоговому органу подаётся в суд по месту нахождения этого органа:

1. Административное исковое заявление к органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления, избирательной комиссии, комиссии референдума, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, подается в суд по месту их нахождения, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему - по месту нахождения органа, в котором указанные лица исполняют свои обязанности. (В редакции Федерального закона от 30.12.2015 № 425-ФЗ ) 1 1 . Административное исковое заявление об оспаривании решения Федеральной службы судебных приставов, принятого в автоматическом режиме, подается в суд по месту совершения исполнительных действий или применения мер принудительного исполнения либо по месту ведения исполнительного производства, по которому принято оспариваемое решение. (Дополнение частью - Федеральный закон от 21.12.2021 № 417-ФЗ ) 2.
   — ч. 1 ст. 22 КАС РФ

То есть территориальная подсудность определяется по месту нахождения налогового органа, чей акт (требование или решение о штрафе) оспаривается, — а не по месту регистрации организации. Организация обращается в районный суд общей юрисдикции по месту нахождения налогового органа (для споров с участием организации по административному делу, которое не подлежит рассмотрению арбитражным судом по правилам АПК РФ). Ключевая связка для корректного маршрута обжалования: вышестоящий налоговый орган (досудебно, ст. 138 НК РФ, срок — один год по ст. 139 НК РФ) → районный суд по месту нахождения налогового органа (ч. 1 ст. 218, ч. 1 ст. 22 КАС РФ).

Вывод. Подсудность и порядок обжалования во всех эпизодах едины: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138, ст. 139 НК РФ), затем административный иск в районный суд по месту нахождения налогового органа (ч. 1 ст. 218, ч. 1 ст. 22 КАС РФ). Мировой суд к этому делу не относится — спор публично-правовой, подведомствен районному суду в порядке КАС РФ.