Налоговая требует вернуть вычет по процентам по ипотеке за 2020-2022 годы и начислила пени: что делать и как подготовиться к комиссии

Есть ли у налоговой право требовать возврат — правило о повторном вычете

Имущественный налоговый вычет по расходам на уплату процентов по ипотеке — это самостоятельный вид вычета, предусмотренный отдельным подпунктом.

1. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов
   — подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ

Правило о недопустимости повторного вычета прямо сформулировано в НК РФ:

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.
— п. 11 ст. 220 НК РФ

Что это означает для Вашей ситуации. Если Вы действительно уже получали в 2012 году имущественный вычет по процентам по ипотеке (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), то заявление того же вида вычета по процентам по квартире 2018 года в 2020–2022 гг. было повторным — и налоговая вправе потребовать возврат излишне возвращённой из бюджета суммы. Однако решающее значение имеет вид вычета: повторно не предоставляется вычет, предусмотренный подпунктами 3 и 4 по одному и тому же основанию. Если в 2012 году Вы получали вычет только по стоимости жилья (подп. 3), а не по процентам (подп. 4), то вычет по процентам по новому объекту повторным не является — и требование о возврате неправомерно. Поэтому первое, что необходимо выяснить и проверить, — за какой именно вид вычета (расходы на приобретение или проценты по кредиту) Вы получали деньги в 2012 году. Если налоговый орган ссылается на вычет 2012 года, но это был вычет по стоимости жилья, а не по процентам, — это Ваша главная защитная позиция.

Переходные положения: вычет, полученный до 2014 года, и право на проценты по новому объекту

До 1 января 2014 года имущественный вычет (включая вычет по процентам) предоставлялся только в отношении одного объекта и «привязывался» к нему, без права переносить остаток на иное жильё. С 01.01.2014 подход изменился: вычет по расходам на приобретение предоставляется в пределах лимита 2 000 000 руб., а по процентам — отдельно в пределах 3 000 000 руб., при этом повторное предоставление обоих видов вычета не допускается (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Практическое значение для Вас: если в 2012 году Вы получали вычет (по процентам или по стоимости жилья) по объекту, приобретённому до 2014 года, то нормой, действовавшей на тот момент, вычет «исчерпывался» этим объектом. Однако ключевой вопрос остаётся тем же — вид ранее заявленного вычета. Ссылку налоговой на факт выплаты 2012 года необходимо опровергать именно через установление того, что именно тогда заявлялось (стоимость жилья либо проценты) и по какому объекту. Без этих сведений (декларации 3-НДФЛ за 2012 год, решение о предоставлении вычета) спорный вопрос — было ли заявление 2020–2022 гг. повторным — достоверно не разрешим, и это обстоятельство, при добросовестном заблуждении, должно толковаться в Вашу пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ о недопустимости истолкования неустранимых сомнений против налогоплательщика). Восстановить сведения можно через обращение в инспекцию и личный кабинет налогоплательщика.

Правомерны ли пени и от чего зависит их размер

Пени — это не штраф, а компенсация за просрочку уплаты налога, и начисляются они только на сумму недоимки (налога, подлежащего уплате в бюджет).

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
— п. 3–4 ст. 75 НК РФ

Что это означает для Вашей ситуации. Ключевой вопрос: когда у Вас как физического лица возникает «обязанность по уплате налога», на которую начисляются пени. Возврат из бюджета излишне заявленного вычета — это, по сути, восстановление НДФЛ к уплате. Пени начисляются за период с момента, когда соответствующий налог должен был быть уплачен (для деклараций 3-НДФЛ по ст. 229 НК РФ — срок уплаты 15 июля года, следующего за налоговым периодом), и до дня фактической уплаты. Ставка пени для физических лиц — 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Важно: сумма пеней прямо зависит от даты, с которой инспекция сочла налог неуплаченным. Если Вы добросовестно получили возврат на основании решений налогового органа (декларации принимались, вычет подтверждался), то период «просрочки», как правило, исчисляется не с 2020 года, а с момента вступления в силу решения по проверке 2023 года — и это существенно снижает сумму пеней. Это обстоятельство стоит прямо оспаривать: добросовестное заблуждение налогоплательщика, принявшего возврат на основании решений самого налогового органа, должно сокращать период начисления пеней. Кроме того, на сумму недоимки, покрытую положительным сальдо единого налогового счёта, пени не начисляются.

Процедура: что Вы можете сделать сейчас, на комиссии и после неё

Камеральная проверка завершается актом, который при выявлении нарушений составляется в 10-дневный срок.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
— абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ

Акт должен быть вручён Вам:

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— п. 5 ст. 100 НК РФ

На акт Вы вправе подать письменные возражения в течение одного месяца со дня его получения:

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— п. 6 ст. 100 НК РФ

Как действовать. (1) Если акт уже вручён и месяц ещё не истёк — немедленно подайте письменные возражения на акт в инспекцию, приложив всё, что подтверждает, какой именно вычет Вы получали в 2012 году (или указав, что по процентам он не предоставлялся, а предоставлялся только по стоимости жилья). (2) Если «комиссия» — это рассмотрение материалов проверки руководителем инспекции (ст. 101 НК РФ), Вы вправе участвовать лично или через представителя и заявлять доводы устно.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки вправе участвовать представители ответственного участника этой группы, других участников такой группы. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 16.11.2011 № 321-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 01.05.2016 № 130-ФЗ) Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6 2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ) Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки
— п. 2 ст. 101 НК РФ

На комиссии говорить следует спокойно и по существу: (а) Вы действовали добросовестно, возврат получили на основании решений самой инспекции, умысла на незаконное обогащение не было; (б) оспаривать следует не сам факт возврата (если вычет 2012 года действительно был по процентам — возврат правомерен), а прежде всего сумму и период пеней, а при наличии штрафа — его размер и само привлечение; (в) просите смягчить ответственность, ссылаясь на добросовестное заблуждение и отсутствие умысла.

Штраф: возможно ли привлечение и как его снизить

Если инспекция квалифицирует действия как занижение налоговой базы (ст. 122 НК РФ), она вправе наложить штраф — но для него тоже действует срок давности.

если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Что это означает. Срок давности привлечения к ответственности — три года. Для правонарушений по ст. 122 НК РФ он исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, за который совершено нарушение. По декларациям за 2020 год налоговый период окончился 31.12.2020, значит, срок давности истёк 31.12.2023; за 2021 год — истекает 31.12.2024. Если решение о привлечении к ответственности выносится в 2023–2024 гг., то за периоды 2020 (а возможно и 2021) штраф уже не может быть назначен. Это существенный аргумент для снижения общей суммы требований.

Даже если штраф назначен за более поздние периоды, при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства он уменьшается минимум вдвое:

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
— п. 3 ст. 114 НК РФ

А перечень смягчающих обстоятельств открытый — суд или налоговый орган вправе признать таковыми любые, включая добросовестное заблуждение и отсутствие умысла:

1. иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
   — подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ

Вывод: на комиссии и в возражениях обязательно требуйте: (1) не привлекать Вас к ответственности за периоды, по которым истёк трёхлетний срок давности; (2) в остальной части — снизить штраф как минимум вдвое со ссылкой на смягчающие обстоятельства (добросовестность, отсутствие умысла, тяжёлое материальное положение, признание Вами обязанности вернуть саму сумму, а не оспаривание её).

Обжалование решения и итоговая стратегия

Если по итогам рассмотрения материалов инспекция вынесет решение о привлечении к ответственности (доначисление налога, пеней, штрафа), оно до вступления в силу может быть обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ), а после — в суд. Решение исполняется только со дня вступления в силу.

Порядок действий «с чего начать» и стратегия:

1. Запросите в инспекции (через личный кабинет или письменно) сведения о вычете за 2012 год — какое основание и какой вид вычета был заявлен. Это первый шаг, от которого зависит вся защита.
2. Подайте письменные возражения на акт проверки (срок — один месяц со дня получения акта).
3. На комиссии (рассмотрение материалов по ст. 101 НК РФ) лично изложите позицию: добросовестность, оспаривание периода и размера пеней, истечение срока давности по штрафу за 2020 год, просьба о смягчении.
4. Если вынесено решение — обжалуйте его в апелляционном порядке в УФНС (срок по ст. 139.1 НК РФ — один месяц со дня вручения решения), а при неблагоприятном исходе — в суд по месту нахождения налогового органа.

Главный практический вывод. Вы не преступник и не «обогатились» в юридическом смысле: деньги Вы получили на основании решений самой инспекции. Если вычет 2012 года был по стоимости жилья, а не по процентам, — требование о возврате неправомерно, и его надо обжаловать полностью. Если же он был по процентам, — возврат суммы правомерен, но Вы должны добиваться: (а) пересчёта пеней с периода фактической неуплаты после решения 2023 года, а не с 2020 года; (б) исключения штрафа за периоды, по которым истёк трёхлетний срок давности; (в) снижения штрафа минимум вдвое по смягчающим обстоятельствам. Начинать нужно с получения сведений о вычете 2012 года и с письменных возражений на акт — до истечения одного месяца с момента его получения.