Что делать при требовании налоговой о выписках по зарубежным счетам после утраты статуса налогового резидента РФ

Налоговое резидентство: как определяется и что нужно подтверждать

Ключевой момент для клиента: обязанности по зарубежным счетам зависят не от налогового, а от валютного резидентства. Это два разных статуса.

Валютным резидентом клиент остаётся в любом случае, поскольку является гражданином РФ:

1. резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 427-ФЗ) б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
   — подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона № 173-ФЗ

Это значит: переезд за границу и утрата налогового резидентства не прекращают обязанности уведомлять ФНС о счетах и отчитываться о движении средств — эти обязанности вытекают из валютного резидентства, которое у гражданина РФ сохраняется.

Налоговое резидентство определяется автоматически по правилу 183 дней:

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
   — п. 2 ст. 207 НК РФ

Вывод: как гражданин РФ вы остаётесь валютным резидентом независимо от того, сколько дней живёте за границей и есть ли у вас справка о резидентстве другого государства. «Раз и навсегда» снять с себя валютные обязанности только из-за утраты налогового резидентства невозможно — для этого нужен специальный статус (длительное проживание за рубежом, разобранный ниже).

Обязанности по счетам: уведомление об открытии и ежегодный отчёт

Раз в 2022 году счета были открыты, когда клиент ещё был налоговым резидентом и жил в РФ (до 183 дней за рубежом в 2022 году), обязанность уведомить ФНС об открытии счетов у него возникла.

1. За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
   — ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Эта обязанность действует, если на дату открытия счёта клиент не подпадал под исключение части 8 статьи 12. Отчёт о движении средств нужно подавать ежегодно:

1. В целях настоящих Правил отчетным годом является календарный год. Физическое лицо - резидент представляет в налоговый орган отчет ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом, за исключением случаев представления отчетов в иные сроки в соответствии с пунктом 9 настоящих Правил. (п. 2 в ред. Постановления Правительства РФ от 27.09.2021 N 1618) 3. Отчет по форме согласно приложению представляется в одном экземпляре, за исключением случая, предусмотренного пунктом 6 настоящих Правил. В отношении всех счетов (вкладов), открытых в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, а также в отношении всех электронных средств платежа представляется один отчет, в состав которого одновременно с листом N 1 отчета включаются: в случае представления информации по счетам (вкладам), на которых учитываются денежные средства, - листы N 2 и 3 отчета, количество которых соответствует количеству таких счетов (вкладов); в случае представления информации по счетам (вкладам), на которых учитываются иные финансовые активы, - листы N 2 и 4 отчета, количество которых соответствует количеству таких счетов (вкладов); в случае представления информации по счетам (вкладам), на которых учитываются денежные средства и иные финансовые активы, - листы N 2 - 4 отчета, количество которых соответствует количеству таких счетов (вкладов);
   — п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365

Отчёт подаётся на каждый счёт (текущий и накопительный) ежегодно, до 1 июня следующего года. То есть однократной подачи документов недостаточно — отчётность «возобновляется» каждый календарный год, пока клиент является валютным резидентом и не подпадает под исключение.

Вывод: вам необходимо (1) проверить, подавали ли вы уведомление об открытии обоих счетов в 2022 году в месячный срок, и если нет — подать его сейчас; (2) подать отчёты о движении средств за все истекшие отчётные годы (2022, 2023, 2024), по которым обязанность не исполнена.

Ключевой для вас случай: освобождение за длительное проживание за рубежом

Именно здесь находится ответ на вопрос, «достаточно ли один раз подать документы». Для лиц, которые находятся за пределами РФ более 183 дней в совокупности в календарном году, требования (уведомления об открытии/закрытии и ежегодные отчёты) не применяются:

1. Требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, осуществления переводов денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, а также представления отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, установленные настоящей статьей, не применяются к уполномоченным банкам, которые открывают счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, проводят по ним валютные операции и представляют отчеты в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, и к физическим лицам - резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, а также к физическим лицам - резидентам, указанным в абзаце первом пункта 4 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации , в случае признания федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, таких физических лиц не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде.
   — ч. 8 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Это означает следующее.

• Если в конкретном календарном году вы находились за границей более 183 дней (например, в 2023, 2024 годах — вы указываете, что живёте там больше полугода), то за этот год вы вправе не уведомлять об открытии/закрытии/изменении счетов и не представлять отчёты о движении средств.
• Если в каком-то году пребывание за рубежом составило 183 дня и менее (например, 2022 год — год открытия счетов), то обязанности сохраняются и должны быть исполнены: уведомление — до 1 июня следующего года, отчёты — ежегодно.

Важная оговорка части 8: если в истекшем году вы пробыли за границей 183 дня и менее, вы обязаны «наверстать» и уведомления, и отчёты. Поэтому «раз и навсегда» закрыть вопрос нельзя: обязанность возобновляется в каждый год, когда вы фактически находились в РФ 183 дня и более.

Вывод: при проживании за рубежом более 183 дней в календарном году вы освобождаетесь от уведомлений и отчётов за этот год. Освобождение не абсолютное и не «раз и навсегда» — оно зависит от фактического числа дней пребывания в РФ в каждом конкретном году. За 2022 год (год открытия счетов) обязанности, скорее всего, сохраняются и подлежат исполнению.

Как отвечать на требование инспекции о выписках и пояснениях

Требование налоговой прислать выписки и пояснения — это реализация полномочий органа валютного контроля. ФНС вправе запрашивать документы, связанные с ведением счетов:

1. запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
   — ч. 1 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ

Прямо перечислены и банковские выписки, и документы о пребывании за рубежом:

1. документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, филиалами иностранных банков, включая ведомости банковского контроля, банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций, в том числе оформляемые и выдаваемые банками, расположенными за пределами территории Российской Федерации; (В редакции федеральных законов от 15.11.2010 № 294-ФЗ, от 28.11.2015 № 350-ФЗ, от 08.08.2024 № 275-ФЗ) 11) таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров, валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме; (В редакции Федерального закона от 15.11.2010 № 294-ФЗ) 12) паспорт сделки; 13) документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
   — ч. 4 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ

1. документы, подтверждающие факт пребывания физических лиц - резидентов за пределами территории Российской Федерации, документы, подтверждающие факты въезда в Российскую Федерацию и (или) выезда из Российской Федерации; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 06.12.2011 № 406-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 427-ФЗ) 15) договоры финансирования под уступку денежного требования (факторинга), указанные в частях 4 и 5 статьи 9 настоящего Федерального закона, и (или) договоры о последующей уступке денежного требования; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.06.2015 № 181-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 05.12.2022 № 511-ФЗ) 16) письменные уведомления об уступке (последующей уступке) денежного требования финансовому агенту (фактору); (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.06.2015 № 181-ФЗ) 17) документы, подтверждающие совершение операций и расчетов в соответствии с частью 5 статьи 19 настоящего Федерального закона;
   — п. 14 ч. 4 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ

То есть требование инспекции законно и обоснованно; игнорировать его нельзя. Срок на представление документов не может быть менее 7 рабочих дней (устанавливается в самом требовании).

Практический состав ответа на требование: (1) уведомления об открытии счетов (если не подавались — подать с пояснением); (2) отчёты о движении средств за годы, где они были обязательны; (3) документы, подтверждающие пребывание за рубежом более 183 дней (отметки о пересечении границы, ВНЖ, справка о налоговом резидентстве иностранного государства) — именно они «закрывают» вопрос за периоды длительного отсутствия в РФ.

Вывод: требование подлежит исполнению в указанный в нём срок. Направьте выписки/отчёты и подтверждение статуса (документы о пребывании за рубежом). Основанием для отказа в представлении отчётов за конкретный год является именно фактическое нахождение за границей более 183 дней — это нужно подтвердить документами.

Риски: ответственность и сроки давности за неисполнение обязанностей

Если уведомление об открытии счетов не подавалось или отчёты не сдавались в срок и без освобождающего основания, возможно привлечение к административной ответственности по частям 2, 2.1, 6.2, 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ:

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 28.11.2015 № 350-ФЗ) (Дополнение частью - Федеральный закон от 16.11.2011 № 311-ФЗ) 6 3 . Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов более чем на тридцать дней - (В редакции федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ, от 28.11.2015 № 350-ФЗ, от 20.07.2020 № 218-ФЗ, от 11.06.2021 № 200-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч пятисот рублей до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 28.11.2015 № 350-ФЗ) (Дополнение частью - Федеральный закон от 16.11.2011 № 311-ФЗ) 6 3-1 .
— ч. 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ

При этом срок давности привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства составляет два года:

за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (в части административных правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 1 настоящего Кодекса) , за нарушение законодательства о негосударственных пенсионных фондах (в части административных правонарушений, предусмотренных частями 10 1 , 10 2 статьи 15.29 настоящего Кодекса), об участии в деятельности иностранной или международной организации, в отношении которой принято решение о признании нежелательной на территории Российской Федерации ее деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в части административного правонарушения, предусмотренного статьей 20.33 настоящего Кодекса) по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения
— ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

Это важный защитный механизм для клиента: за 2022 год (открытие счетов и первый отчётный период) двухлетний срок давности уже истёк, поэтому по эпизодам 2022 года штрафы по ст. 15.25 КоАП РФ наложены быть не могут (кроме длящихся правонарушений, где срок течёт со дня обнаружения — но непредставление разового уведомления/отчёта к длящимся, по общему подходу, не относится; спорные случаи решаются с учётом конкретики).

Вывод: риск штрафа реален, но ограничен двухлетним сроком давности. По нарушениям, совершённым в 2022 году, привлечь к ответственности уже, как правило, нельзя. Однако непредставление отчётов за 2023–2024 годы (если в эти годы вы фактически находились в РФ 183 дня и более) ещё в пределах давности — их следует подать безотлагательно.

Налоговые последствия утраты резидентства (НДФЛ)

Утрата налогового резидентства в 2023 году не освобождает от налогообложения доходов от источников в РФ: лицо, не являющееся налоговым резидентом, остаётся плательщиком НДФЛ по таким доходам (п. 1 ст. 207 НК РФ), а ставка по ним составит 30 % (ст. 224 НК РФ). К доходам от источников за пределами РФ у нерезидента обязанности по уплате НДФЛ в РФ не возникает.

Особенность для валютного учёта: по части 8 статьи 12 ФЗ № 173-ФЗ физическое лицо освобождается от отчётов и в случае признания его ФНС не являющимся налоговым резидентом в соответствующем налоговом периоде. Подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства (справка компетентного органа) — надлежащее доказательство этого факта, которое следует приложить к ответу на требование.

Вывод: утрата налогового резидентства не даёт автоматического освобождения от всех обязанностей — она влияет на НДФЛ (ставка 30 % по доходам от источников в РФ) и служит дополнительным основанием освобождения от отчётов за соответствующий период. Доходы, полученные на зарубежные счета от зарубежных источников, НДФЛ в РФ у вас как у нерезидента не облагаются.