Можно ли снизить пени по НДФЛ, если налоговая не заметила ошибку в декларации и переплата возникла из-за этого

Правомерно ли требование вернуть 200 000 руб. излишне возмещённого вычета

Предмет спора — имущественный вычет по процентам по ипотечному кредиту. Он является самостоятельным вычетом, отдельным от вычета по расходам на приобретение жилья:

1. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
   — подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ

Предельный размер вычета именно по процентам установлен отдельной нормой:

но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов , если иное не предусмотрено пунктом 8 1 настоящей статьи . (В редакции Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ) Указанный в настоящем пункте имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 20.04.2021 № 100-ФЗ)
— абз. 3 п. 4 ст. 220 НК РФ (лимит вычета по процентам)

Это означает, что применительно к вашей ошибке (в строке «стоимость имущества») принципиально, какой из двух вычетов вы заявляли и какой лимит был исчерпан. Если вы заявляли вычет по процентам (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), то потолок составляет 3 000 000 руб. (то есть максимум 390 000 руб. налога к возврату), и «лишние» 200 000 руб. могли образоваться только из-за завышения суммы процентов/стоимости. Если же по ошибке был завышен вычет по стоимости жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, лимит 2 000 000 руб.), то размер правомерно полученного возврата определяется этим лимитом, а всё сверх него — излишне возмещённый налог.

Сам факт отсутствия замечаний у инспекции при камеральной проверке и показания личного кабинета не освобождают от обязанности вернуть излишне полученные суммы: вычет предоставляется на основании представленной налогоплательщиком декларации, и именно налогоплательщик несёт риск достоверности заявленных в ней сведений. Сумма, полученная сверх законного лимита, образует неосновательное обогащение и подлежит возврату в бюджет независимо от того, какая из сторон «виновата» в ошибке:

1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. 2. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
   — ст. 1102 ГК РФ, п. 1

Вывод: требование о возврате 200 000 руб. правомерно в той части, в которой сумма возврата превысила законный предел соответствующего вычета (3 млн по процентам / 2 млн по стоимости). Проверьте, какой именно вычет заявлялся и не был ли лимит исчерпан — если часть возврата укладывается в законный лимит, требование в этой части неправомерно и подлежит оспариванию.

Правовая природа пеней и можно ли их «снизить» по смягчающим обстоятельствам

Пеня — это не мера ответственности (штраф), а компенсационный платёж за несвоевременное поступление налога в бюджет:

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
   — п. 1 ст. 75 НК РФ

Пеня начисляется за каждый день просрочки со дня возникновения недоимки, для физических лиц — по ставке 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день:

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

1. для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
   — подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Ключевой момент для вашего вопроса: смягчающие обстоятельства и правило о снижении «не меньше, чем в два раза» применяются только к штрафам (налоговым санкциям), но не к пеням. Налоговой санкцией по закону признаётся именно штраф:

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. 2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 размер штрафа увеличивается на 100 процентов. (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 7. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 1 ст. 114 НК РФ

Соответственно, механизм снижения по ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ на пени не распространяется:

1. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 размер штрафа увеличивается на 100 процентов. (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 7. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 3 ст. 114 НК РФ

Налоговый орган в принципе не вправе «снизить» пеню по мотиву добросовестности налогоплательщика или отсутствия умысла: пеня начисляется автоматически за период фактического пользования бюджетными средствами, и её размер зависит только от суммы и длительности просрочки. Ваши доводы («не специалист, ориентировался на личный кабинет, умысла не было») юридически значимы для штрафа по ст. 122 НК РФ (который вам, судя по описанию, пока не начислен), но не для пеней.

Что реально может уменьшить или исключить пени — это исчерпывающие основания, прямо названные в ст. 75 НК РФ: арест/обеспечительные меры, наличие положительного сальдо ЕНС, письменные разъяснения налогового органа, отсрочка/рассрочка. Ни одно из них в вашей ситуации (ошибка в декларации, пропущенная камералкой) не применимо автоматически.

1. образовавшейся у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга;
   — подп. 3 п. 7 ст. 75 НК РФ

Вывод: «попросить снизить пеню» в административном порядке через смягчающие обстоятельства нельзя — закон такого механизма для пеней не предусматривает. Снижение пеней возможно только через (1) оспаривание правильности их расчёта (периода, суммы, ставки) либо (2) признание части основной задолженности неправомерной (блок 1), что автоматически уменьшает базу для пеней.

Можно ли сослаться на ошибку налогового органа (проверки без замечаний, данные личного кабинета)

Обстоятельства, исключающие вину и, как следствие, освобождающие от ответственности (штрафа), перечислены исчерпывающе:

1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания); (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому (расчетному) периоду, в котором совершено налоговое правонарушение); (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. (В редакции федеральных законов от 04.11.2014 № 348-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом); (В редакции федеральных законов от 04.11.2014 № 348-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) (Подпункт в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
   — п. 1–2 ст. 111 НК РФ

Как видно из текста, «налоговый орган пропустил ошибку при камеральной проверке» и «личный кабинет показывал завышенный остаток» сами по себе в этот перечень не входят. Выполнение письменных разъяснений неопределённого круга лиц (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ) к вам не относится: данные личного кабинета не являются «письменными разъяснениями о порядке исчисления налога» в смысле этой нормы, а ошибка возникла из сведений, которые вы сами указали в декларации.

Однако подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ допускает признание «иных обстоятельств» исключающими вину — эту оговорку можно использовать для защиты от штрафа, но её применение остаётся на усмотрение суда/налогового органа. Для пеней она не работает вообще (см. блок 2).

Важно отделять: вина/её отсутствие влияет на ответственность (штраф) по ст. 109–111 НК РФ, но не влияет на пеню. Пеня начисляется по факту непоступления денег в срок независимо от вины.

Вывод: ссылка на «они сами пропустили ошибку» не освобождает ни от возврата основной суммы, ни от пеней. Этот довод способен лишь (в лучшем случае, через подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ) помочь при споре о штрафе, если он будет начислен, а также подкрепляет позицию о добросовестности — но как самостоятельное основание «простить пени» он не работает.

Процедура: как и в какие сроки оспорить требование, и сроки взыскания

Если вам уже вручён акт проверки или решение, им можно возразить. Оспаривание решения о привлечении к ответственности подаётся в вышестоящий налоговый орган в форме апелляционной жалобы, и до её рассмотрения решение не вступает в силу (ст. 101.2 НК РФ).

Что касается последующего принудительного взыскания: с физического лица (не ИП) задолженность взыскивается только через суд, и налоговый орган ограничен пресекательным сроком — он должен обратиться в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате:

орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4). Аналогичное регулирование, включая отсылку к административно-процессуальному законодательству, и прежде содержалось в пунктах 1 - 3 этой статьи. Судебная процедура взыскания налоговой задолженности, как и взыскания иных обязательных платежей и санкций, регламентирована в главе 32 "Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций" КАС Российской Федерации . В рамках данной процедуры налоговый орган должен совершить в установленные сроки ряд последовательных действий, первым из которых является обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности;
— п. 3 мотивировочной части Постановления КС РФ № 48-П от 25.10.2024

Это означает: если требование выставлено, но налоговый орган пропустил указанный шестимесячный срок обращения в суд, взыскание задолженности (включая пени) становится невозможным — этот аспект стоит проверить по датам вашего требования.

Для полного контроля сроков следует уточнить, каким именно документом вам предъявлено требование (решение по ст. 101 НК РФ после проверки либо требование об уплате по ст. 69 НК РФ) — от этого зависит, на какой стадии вы находитесь и что именно обжаловать.

Вывод: правовая стратегия состоит не в «просьбе снизить пеню», а в (1) проверке правильности расчёта основной суммы и пеней, (2) письменных возражениях на акт/решение в установленные сроки, (3) при отказе — апелляционной жалобе в вышестоящий орган и далее в суд, (4) проверке соблюдения налоговым органом шестимесячного срока на обращение в суд. Подайте возражения и запросите у инспекции подробный расчёт пеней по периодам и ставкам — это наиболее реальный путь к уменьшению суммы.

Риски: штраф по ст. 122 НК РФ и его снижение

Хотя сейчас вам выставлены только возврат налога и пени, существует риск доначисления штрафа по ст. 122 НК РФ (неуплата налога в результате занижения налоговой базы). При его начислении вступают в силу смягчающие обстоятельства, и вот здесь ваши доводы (добросовестность, завышенные данные личного кабинета, отсутствие умысла, тяжёлое материальное положение) получают реальную юридическую силу:

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2 1 ) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ) 2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. 3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 04.11.2005 № 137-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 1 ст. 112 НК РФ

Механизм снижения прямо закреплён:

1. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 размер штрафа увеличивается на 100 процентов. (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 7. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
   — п. 3 ст. 114 НК РФ

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф подлежит обязательному уменьшению не менее чем в два раза, а перечень смягчающих обстоятельств открытый (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ) — суд или налоговый орган вправе признать таковыми, в том числе, добросовестное заблуждение и отсутствие умысла.

Дополнительно можно указать на отсутствие вины в форме, исключающей ответственность, если удастся обосновать подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ (см. блок 3). Отметим: самостоятельное представление корректирующих деклараций до вынесения решения по проверке, как правило, исключает привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ за соответствующий период (добровольное устранение), однако точная оценка зависит от момента представления корректировок.

Вывод: по пеням снижение невозможно, но по штрафу (если он будет начислен) вы вправе требовать снижения как минимум вдвое по смягчающим обстоятельствам, а при добровольном устранении ошибки — ставить вопрос об освобождении от ответственности вовсе. Именно в этой плоскости, а не в плоскости пеней, сосредоточена ваша реальная возможность уменьшить итоговую нагрузку.