Физическое лицо приобрело и ввезло на территорию Российской Федерации автомобиль для личного пользования, уплатив утилизационный сбор по льготной (пониженной) ставке, установленной для транспортных средств, не предназначенных для коммерческого использования. В настоящий момент, спустя 8 месяцев после ввоза, это лицо намерено приобрести второй автомобиль, но уже у официального дилера на территории РФ.
Юридически значимым обстоятельством является первоначальная квалификация цели ввоза первого автомобиля как «для личного пользования» и применение соответствующей льготной ставки утилизационного сбора. Ключевой вопрос заключается в том, может ли последующее приобретение второго автомобиля стать основанием для переквалификации налоговым органом цели ввоза первого автомобиля с «личного пользования» на «коммерческую деятельность».
Правоотношения, затронутые в данной ситуации, относятся к сфере уплаты утилизационного сбора (глава 24.1 Федерального закона «Об отходах производства и потребления»), администрируемого Федеральной налоговой службой. Суть разграничения между льготной и коммерческой ставкой утилизационного сбора, как правило, связана с тем, ввозит ли лицо автомобиль для собственных нужд (личное, семейное, домашнее потребление) или для предпринимательской деятельности (перепродажа, систематическое извлечение прибыли, использование в производстве или оказании услуг).
Основная правовая неопределенность для пользователя заключается в том, что налоговые органы могут оценивать действия физического лица в совокупности. Приобретение второго автомобиля, особенно с небольшим временным интервалом (8 месяцев), может быть воспринято как признак систематической деятельности, направленной на извлечение дохода, то есть предпринимательской. Если ФНС установит, что на момент ввоза первого автомобиля у лица отсутствовала цель личного использования, либо что характер эксплуатации автомобиля изменился, это может привести к доначислению утилизационного сбора по полной (коммерческой) ставке.
Для оценки рисков юридически значимыми факторами являются: количество ввезенных автомобилей, периодичность таких действий, цель последующего использования автомобилей (например, первая машина используется лично, а вторая приобретается для сдачи в аренду или перепродажи), а также наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя или ведение им иной коммерческой деятельности. Сам по себе факт покупки второго автомобиля у официального дилера на территории РФ, хотя и не является прямым нарушением правил ввоза первого автомобиля, может быть учтен в совокупности с другими обстоятельствами как аргумент в пользу коммерческого характера деятельности по ввозу.
Основой правового регулирования утилизационного сбора выступает Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Согласно ст. 24.1 данного закона, за каждое колесное транспортное средство, ввозимое в Российскую Федерацию, уплачивается утилизационный сбор. Ваш первый автомобиль был ввезен по льготной ставке как для физического лица, однако сама по себе норма ст. 24.1 не устанавливает критериев разграничения личного и коммерческого использования — она лишь закрепляет принцип уплаты сбора для всех транспортных средств, за исключением отдельных категорий. Ключевое правило о том, какие именно ставки применяются в зависимости от цели ввоза, содержится не в этом законе, а в подзаконном акте — Постановлении Правительства РФ, однако в предоставленном контексте соответствующий нормативный массив (Постановление № 1291) не раскрыт. Поэтому для квалификации вашей ситуации необходимо обращаться к общим положениям таможенного законодательства о товарах для личного пользования.
За каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (далее также в настоящей статье - транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях об
— Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", ст. 24.1
При таможенном декларировании ввезенного автомобиля вы заявили его как товар для личного пользования, что подтверждается уплатой льготного сбора. Понятие «товары для личного пользования» раскрывается в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, в частности в ст. 267, которая устанавливает порядок определения стоимости таких товаров. Эта статья требует указывать стоимость на основании документов о приобретении (чеков, счетов), что предполагает добросовестную закупку для личных нужд, а не для перепродажи. Сам по себе факт, что вы спустя 8 месяцев приобретаете второй автомобиль у официального дилера на территории РФ, не изменяет цель ввоза первого – автомобиль уже находится в России, и его последующее использование не влияет на ранее уплаченный сбор, если только не будут установлены признаки систематических сделок с целью извлечения прибыли.
Стоимость товаров для личного пользования заявляется в пассажирской таможенной декларации при таможенном декларировании товаров для личного пользования на основании стоимости, указанной в чеках, счетах, на бирках и ярлыках или в иных документах о приобретении таких товаров, содержащих сведения о стоимости товаров для личного пользования, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в отношении которых в качестве пассажирской таможенной декларации используются документы, предусмотренные актами Всемирного почтового союза и сопровождающие международные почтовые отправления.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 267
Плательщиком утилизационного сбора при ввозе является декларант, то есть лицо, которое заявляет товар таможенному органу. Согласно ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС, именно декларант несет обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, а утилизационный сбор по своей правовой природе близок к таможенному платежу. Вы как плательщик уже исполнили эту обязанность, исходя из категории «для личного пользования». Для переквалификации в коммерческую деятельность налоговый орган должен доказать, что на момент ввоза автомобиль предназначался для предпринимательской деятельности (например, для сдачи в аренду, перепродажи). Последующее приобретение второго автомобиля само по себе таким доказательством не является, поскольку не свидетельствует о том, что первый автомобиль использовался в коммерческих целях.
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 50
Что касается сроков исковой давности для доначисления утилизационного сбора, в предоставленном контексте отсутствуют нормы, прямо устанавливающие такой срок. В Налоговом кодексе РФ, который мог бы применяться по аналогии, приведены статьи о торговом сборе (ст. 411, 415, 417), не относящиеся к утилизационному. Общий срок давности для взыскания неналоговых обязательных платежей (к которым относится утилизационный сбор) может определяться по правилам ст. 196 ГК РФ (три года), однако этот вопрос должен регулироваться специальными положениями Постановления Правительства № 1291, которое не приведено в контексте. При отсутствии прямых норм в доступном материале можно предположить, что срок для доначисления, исходя из общих принципов, не может превышать трех лет с момента ввоза, но для точного ответа требуется анализ актуальной редакции указанного Постановления.
