Игнорировать запрос ФНС по льготной ставке, если не могу предоставить выписки по счетам физлица и детализацию звонков, чтобы избежать штрафа 40%?

В рамках данного запроса рассматривается ситуация, в которой налогоплательщик получил от налогового органа требования о представлении документов и пояснений по трем самостоятельным вопросам: выручка, недвижимость и применение льготной ставки налога. По первым двум вопросам налогоплательщик уже дал ответ, настаивая на своей правоте и правильности поданной декларации. Однако по вопросу льготной ставки он сталкивается с невозможностью исполнить запрос ФНС в полном объеме, так как не может предоставить выписки по банковским счетам физического лица и детализацию телефонных звонков, поскольку соответствующие траты и действия (звонки) совершались за пределами региона, где находится налогоплательщик или его бизнес.

Юридически значимым здесь является то, что между налогоплательщиком и налоговым органом возникли публично-правовые отношения, регулируемые Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О налоговых органах». Конкретно затронуты правоотношения, связанные с налоговым контролем — проведением камеральной или выездной налоговой проверки (в зависимости от стадии) либо истребованием документов вне рамок проверок (ст. 93, 93.1 НК РФ). Налоговый орган вправе запрашивать у налогоплательщика любые документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, включая подтверждение права на льготу. Отказ или непредставление таких документов в установленный срок является налоговым правонарушением.

Факт того, что выписки и детализация не могут быть предоставлены по причине «трат не в регионе», не является юридически обоснованным основанием для освобождения от обязанности их представить. Налоговое законодательство не связывает обязанность налогоплательщика по представлению документов с местом совершения операций — документы должны быть представлены в любом случае, если они есть у налогоплательщика или могут быть им получены (например, через банк или оператора связи). Если документов объективно нет (например, счет закрыт, а выписка не сохранилась), это требует отдельного обоснования, но не освобождает от необходимости отвечать на запрос.

Вопрос о возможности игнорировать часть запросов не является правомерным. Закон предусматривает обязанность налогоплательщика ответить на каждый пункт требования в установленный срок, иначе последует ответственность. Игнорирование как таковое (непредставление ответа) — это прямое нарушение, которое влечет штраф. При этом важно различать: налогоплательщик может дать ответ, в котором пояснит, почему документы не могут быть представлены (например, отсутствуют в принципе, истек срок хранения, не могут быть получены от третьих лиц), — это будет считаться исполнением обязанности в форме мотивированного отказа, но не игнорированием.

Ссылка налогоплательщика на то, что у ФНС «много таких кейсов и они физически не осилят», не имеет правового значения. Каждое обращение налогового органа подлежит рассмотрению, и загруженность инспекции не может служить ни основанием для неисполнения требования налогоплательщиком, ни для освобождения его от ответственности. Это не более чем субъективное предположение, не признаваемое правом.

Также юридически значимо, что налогоплательщик упоминает риск штрафа в размере 40%. Наиболее вероятно, что речь идет о штрафе, предусмотренном ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога). В данном контексте 40% — это максимальный размер штрафа за умышленное нарушение. Однако если налогоплательщик не представит документы, подтверждающие право на льготу, то налоговый орган может признать применение льготы необоснованным и доначислить налог, плюс начислить штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%). Кроме того, существует отдельный штраф за непредставление документов по ст. 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ. Однако налоговый орган может квалифицировать намеренное уклонение от представления документов как воспрепятствование налоговому контролю, что может повлиять на квалификацию умысла по ст. 122 НК РФ и, следовательно, на размер штрафа.

Таким образом, суть ситуации сводится к выбору налогоплательщиком линии поведения в условиях, когда он не может исполнить запрос ФНС по объективным или субъективным причинам, при этом пытается минимизировать риски привлечения к ответственности и избежать доначислений.

Непредоставление налогоплательщиком запрошенных документов (выписок по счетам физического лица и детализации звонков) в рамках проверки обоснованности применения льготной ставки влечет ответственность по ст. 126 НК РФ, так как такие документы относятся к документам, необходимым для проведения камеральной налоговой проверки, и их непредставление напрямую затрагивает обязанность налогоплательщика содействовать проверке. Поскольку выписки по счетам и детализация звонков, скорее всего, запрашивались в порядке ст. 93 НК РФ (истребование документов при проведении налоговой проверки) или ст. 93.1 НК РФ (истребование у контрагента или у лица, располагающего документами), их неполучение от налогоплательщика рассматривается как препятствие деятельности контролирующего органа. В соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выраженное в отказе лица предоставить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, либо иное уклонение от их предоставления, влечет штраф в размере 10 000 рублей, а если такие деяния совершены в течение календарного года повторно — 20 000 рублей. Однако налогоплательщик может избежать ответственности, если докажет, что у него объективно отсутствуют указанные документы (например, выписки не выданы банком или полис не содержит детализации). В таком случае нужно письменно уведомить налоговый орган о невозможности представления документов в установленный срок с указанием причин.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1, 1.2 и пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 126

Игнорирование требований ФНС по вопросу льготной ставки недопустимо и гарантированно приведет к фиксации налогового правонарушения по ст. 126 НК РФ, доначислению налога и штрафу. При отсутствии подтверждающих документов налоговый орган признает применение льготы необоснованным, а штраф в размере 40% будет применен, если инспекция докажет умысел в неуплате налога, чему как раз способствует уклонение от дачи пояснений. Единственная правомерная тактика заключается в процессуальном затягивании через мотивированный отказ и истребование документов у третьих лиц в рамках ходатайства о продлении срока.

Рекомендуемые действия

• Немедленно направить в ФНС письменное уведомление о невозможности представить запрошенные выписки по счетам физлица и детализацию звонков в установленный срок, указав реальную причину: например, выписки по счету физлица банком не формировались как отдельный документ в запрашиваемом периоде, а полис не содержит функции посекундной детализации.
• Одновременно подать письменное ходатайство о продлении срока представления документов, мотивировав его тем, что вы направили запросы в банк и оператору связи, но получение ответов объективно требует времени.
• Параллельно направить официальные запросы в банк и оператору связи о предоставлении выписок и детализации звонков за спорный период, чтобы получить либо документы, либо официальный ответ об их отсутствии — это станет доказательством вашей добросовестности.
• Подготовить и направить в ФНС отдельные подробные письменные пояснения по существу применения льготной ставки с приложением всех имеющихся альтернативных доказательств экономического присутствия в регионе (договоры аренды, счета, акты, переписка) — это сместит фокус проверки на оценку сути операций и затруднит автоматический отказ в льготе.
• Оценить налоговый риск: при отсутствии документов готовиться к доначислению налога с 20-процентным штрафом, а для минимизации риска квалификации умысла и 40-процентного штрафа не конфликтовать с инспекцией, демонстрировать полное содействие проверке и документально фиксировать каждый шаг коммуникации.
• Если сумма потенциальных доначислений значительна, незамедлительно обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах, для анализа реальности получения льготы и выработки стратегии защиты на стадии рассмотрения материалов проверки и составления акта.