В рамках данного запроса рассматривается ситуация, в которой налогоплательщик получил от налогового органа требования о представлении документов и пояснений по трем самостоятельным вопросам: выручка, недвижимость и применение льготной ставки налога. По первым двум вопросам налогоплательщик уже дал ответ, настаивая на своей правоте и правильности поданной декларации. Однако по вопросу льготной ставки он сталкивается с невозможностью исполнить запрос ФНС в полном объеме, так как не может предоставить выписки по банковским счетам физического лица и детализацию телефонных звонков, поскольку соответствующие траты и действия (звонки) совершались за пределами региона, где находится налогоплательщик или его бизнес.
Юридически значимым здесь является то, что между налогоплательщиком и налоговым органом возникли публично-правовые отношения, регулируемые Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом «О налоговых органах». Конкретно затронуты правоотношения, связанные с налоговым контролем — проведением камеральной или выездной налоговой проверки (в зависимости от стадии) либо истребованием документов вне рамок проверок (ст. 93, 93.1 НК РФ). Налоговый орган вправе запрашивать у налогоплательщика любые документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, включая подтверждение права на льготу. Отказ или непредставление таких документов в установленный срок является налоговым правонарушением.
Факт того, что выписки и детализация не могут быть предоставлены по причине «трат не в регионе», не является юридически обоснованным основанием для освобождения от обязанности их представить. Налоговое законодательство не связывает обязанность налогоплательщика по представлению документов с местом совершения операций — документы должны быть представлены в любом случае, если они есть у налогоплательщика или могут быть им получены (например, через банк или оператора связи). Если документов объективно нет (например, счет закрыт, а выписка не сохранилась), это требует отдельного обоснования, но не освобождает от необходимости отвечать на запрос.
Вопрос о возможности игнорировать часть запросов не является правомерным. Закон предусматривает обязанность налогоплательщика ответить на каждый пункт требования в установленный срок, иначе последует ответственность. Игнорирование как таковое (непредставление ответа) — это прямое нарушение, которое влечет штраф. При этом важно различать: налогоплательщик может дать ответ, в котором пояснит, почему документы не могут быть представлены (например, отсутствуют в принципе, истек срок хранения, не могут быть получены от третьих лиц), — это будет считаться исполнением обязанности в форме мотивированного отказа, но не игнорированием.
Ссылка налогоплательщика на то, что у ФНС «много таких кейсов и они физически не осилят», не имеет правового значения. Каждое обращение налогового органа подлежит рассмотрению, и загруженность инспекции не может служить ни основанием для неисполнения требования налогоплательщиком, ни для освобождения его от ответственности. Это не более чем субъективное предположение, не признаваемое правом.
Также юридически значимо, что налогоплательщик упоминает риск штрафа в размере 40%. Наиболее вероятно, что речь идет о штрафе, предусмотренном ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога). В данном контексте 40% — это максимальный размер штрафа за умышленное нарушение. Однако если налогоплательщик не представит документы, подтверждающие право на льготу, то налоговый орган может признать применение льготы необоснованным и доначислить налог, плюс начислить штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%). Кроме того, существует отдельный штраф за непредставление документов по ст. 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ. Однако налоговый орган может квалифицировать намеренное уклонение от представления документов как воспрепятствование налоговому контролю, что может повлиять на квалификацию умысла по ст. 122 НК РФ и, следовательно, на размер штрафа.
Таким образом, суть ситуации сводится к выбору налогоплательщиком линии поведения в условиях, когда он не может исполнить запрос ФНС по объективным или субъективным причинам, при этом пытается минимизировать риски привлечения к ответственности и избежать доначислений.
Непредоставление налогоплательщиком запрошенных документов (выписок по счетам физического лица и детализации звонков) в рамках проверки обоснованности применения льготной ставки влечет ответственность по ст. 126 НК РФ, так как такие документы относятся к документам, необходимым для проведения камеральной налоговой проверки, и их непредставление напрямую затрагивает обязанность налогоплательщика содействовать проверке. Поскольку выписки по счетам и детализация звонков, скорее всего, запрашивались в порядке ст. 93 НК РФ (истребование документов при проведении налоговой проверки) или ст. 93.1 НК РФ (истребование у контрагента или у лица, располагающего документами), их неполучение от налогоплательщика рассматривается как препятствие деятельности контролирующего органа. В соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выраженное в отказе лица предоставить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, либо иное уклонение от их предоставления, влечет штраф в размере 10 000 рублей, а если такие деяния совершены в течение календарного года повторно — 20 000 рублей. Однако налогоплательщик может избежать ответственности, если докажет, что у него объективно отсутствуют указанные документы (например, выписки не выданы банком или полис не содержит детализации). В таком случае нужно письменно уведомить налоговый орган о невозможности представления документов в установленный срок с указанием причин.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4 и 129.6 настоящего Кодекса, а также пунктом 1.1, 1.2 и пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 126
Игнорирование части запросов налогового органа не допускается. Налогоплательщик обязан ответить на каждый пункт требования, иначе это будет расценено как непредставление сведений или отказ от их предоставления, что образует состав правонарушения по ст. 126 НК РФ. Непредставление документов по мотиву «траты не в регионе» не является правовым основанием для отказа: из этого не следует, что документов не существует. Если налогоплательщик не может их предоставить, он должен направить мотивированное уведомление об отсутствии запрашиваемой информации (например, что выписки по счетам физлица не оформлялись как отдельный документ и у него их нет, либо что полис не содержит посекундной детализации). Игнорирование запроса означает, что налоговый орган зафиксирует правонарушение и вынесет решение о привлечении к ответственности без дополнительных разбирательств.
Лица, в отношении которых проводится работа по истребованию документов (информации), обязаны представить истребуемые документы (информацию) в порядке, установленном настоящей статьей. Уклонение от представления истребуемых документов (информации), а равно непредставление их в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 93.1
Законные способы затягивания процедуры налоговой проверки существуют, но они ограничены. Налогоплательщик вправе подать ходатайство о продлении срока представления документов в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 93 НК РФ, если он не может представить документы в пятидневный срок. В ходатайстве нужно указать уважительную причину (например, что выписки запрашиваются в банке, а срок их изготовления составляет 10 рабочих дней, или что детализация звонков за прошлые периоды утеряна оператором связи). Однако налоговый орган не обязан такое ходатайство удовлетворять. Единственный способ, который может действительно отдалить момент составления акта — это направить в ответ на требование письмо с подробным пояснением, что запрашиваемые документы физически отсутствуют (например, «полис не содержит посекундной детализации, поскольку такой опции не предусмотрено договором страхования»). Это заставит налоговый орган направить повторный запрос или истребовать документы у третьих лиц (банка, оператора связи), что отнимет значительное время. Но следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания, и затягивание предоставления документов лишь отсрочит, но не предотвратит его составление.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщика, использующего налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. Налогоплательщик вправе представить налоговому органу пояснения по исчислению и уплате налогов, указав на обоснованность и законность применения налоговых льгот, однако продление срока представления документов возможно только по согласованию с налоговым органом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 88
Ссылка на большую загрузку налогового органа или на наличие множества аналогичных кейсов не является правовым основанием для непредоставления документов или задержки ответа. Правовой статус и объем работы налогового органа не влияют на обязанность налогоплательщика реагировать на законные требования. Более того, такое заявление может быть расценено как пренебрежение к требованиям контролирующего органа и усугубить ситуацию. Налоговый кодекс не предусматривает освобождения от ответственности за непредставление документов по причине большой загруженности проверяющих. Напротив, пункт 5 статьи 93 НК РФ прямо устанавливает обязанность налогоплательщика представить документы в течение 10 рабочих дней (при проведении камеральной проверки) или 10 рабочих дней с момента получения требования (при выездной проверке). Непредставление в этот срок влечет штраф независимо от того, сколько кейсов у инспектора.
Истребуемые документы представляются в течение десяти рабочих дней со дня получения соответствующего требования, если иной срок не установлен настоящим Кодексом. В случае, если налогоплательщик не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, он в течение дня, следующего за днем получения требования, уведомляет налоговый орган о невозможности представить в указанные сроки документы с указанием причин, по которым они не могут быть представлены, и о сроках, в течение которых налогоплательщик может представить истребуемые документы.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 93
Правовые основания для наложения штрафа в размере 40% регулируются пунктом 3 статьи 122 НК РФ. Такой штраф применяется при умышленной неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При этом умышленный характер должен быть доказан налоговым органом. Если налогоплательщик неправильно применил льготную ставку, но может доказать, что это произошло в результате добросовестного заблуждения или неверного толкования закона, то штраф составит 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штраф в 40% грозит только в ситуации, когда налоговый орган установит, что применение пониженной ставки было заведомо ложным и направленным на уклонение от уплаты налога. В рассматриваемой ситуации, если налогоплательщик не предоставил документы, подтверждающие право на льготную ставку, налоговый орган может признать применение ставки необоснованным и доначислить налог. Если при этом будет доказан умысел (например, налогоплательщик заведомо знал, что не соответствует условиям для льготы), то применяется штраф 40%. Отсутствие подтверждающих документов само по себе не влечет автоматический штраф 40% — оно лишь лишает налогоплательщика возможности доказать обоснованность льготы.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ст. 122
