Прием на работу ИП граждан СНГ: процедура по ГПХ и трудовому договору, документы, налоги и взносы, уменьшение УСН

Документы и условия приема на работу гражданина СНГ по патенту (трудовой договор и ГПХ)

Кто может привлекать иностранца по патенту: ИП является надлежащим работодателем/заказчиком для граждан СНГ, прибывших в порядке, не требующем получения визы (безвизовый режим), при наличии у иностранца действующего патента.

Работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями либо частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, или иными лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории Российской Федерации иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста восемнадцати лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с настоящим Федеральным законом.
— п. 1 ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ

Документы при заключении трудового договора — помимо стандартных (ст. 65 ТК РФ: паспорт, СТД-Р/трудовая книжка, СНИЛС, документ об образовании), иностранец дополнительно предъявляет:

разрешение на работу или патент, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно пребывающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства; разрешение на временное проживание, разрешение на временное проживание в целях получения образования , за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с временно проживающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 349-ФЗ) вид на жительство, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации, - при заключении трудового договора с постоянно проживающими в Российской Федерации иностранным гражданином или лицом без гражданства. Разрешение на работу может быть предъявлено иностранным гражданином или лицом без гражданства работодателю после заключения ими трудового договора, если заключенный и оформленный в соответствии с настоящим Кодексом трудовой договор необходим для получения разрешения на работу.
— ст. 327.3 ТК РФ

Это означает, что временно пребывающий иностранец из СНГ (с патентом) обязан предъявить: паспорт, патент, полис ДМС/договор о платных медуслугах, миграционную карту, СНИЛС (если есть; иначе ИП обязан оформить первый СНИЛС через СФР). Трудовой договор заключается на неопределённый срок либо срочный по основаниям ст. 59 ТК РФ (ст. 327.1 ТК РФ).

При ГПХ требования ст. 327.3 ТК РФ формально не применяются — ГПХ регулируется ГК РФ. Но п. 1 ст. 13.3 115-ФЗ распространяет обязанность иметь патент и на нанятых по ГПХ («заказчики работ (услуг)»). ИП должен убедиться, что у иностранца есть патент и что профессия/вид деятельности в ГПХ соответствует патенту (если регион требует указания профессии — абз. 4 п. 29 ст. 13.3). ДМС/платные медуслуги — обязательное условие для получения патента самим иностранцем (пп. 4 п. 2 ст. 13.3), так что у него уже должен быть полис.

Ограничения: ИП, имеющий неисполненные постановления о штрафах за незаконное привлечение иностранцев, привлекать иностранцев не вправе (абз. 3 п. 1 ст. 13.3 115-ФЗ, воспроизведённый в c1).

Вывод: Для приема гражданина СНГ (не ЕАЭС) на работу ИП должен получить от него: паспорт, патент, миграционную карту, полис ДМС, СНИЛС. Оформить трудовой договор (или ГПХ) с соблюдением профессии/специальности, указанной в патенте (если регион требует). Для граждан из стран ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) патент не требуется — они работают по общим правилам ТК РФ без разрешительных документов (ст. 97 Договора о ЕАЭС).

НДФЛ с выплат иностранцу по патенту

Ставка НДФЛ для доходов иностранцев, работающих по патенту (независимо от налогового резидентства), — 13% (с прогрессией до 22% для сумм свыше 2,4 млн руб. в год):

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3.1 ст. 224 НК РФ

То есть, в отличие от общей ставки 30% для нерезидентов, доходы по патенту облагаются по той же ставке, что и у резидентов (13% / 15% / 18% / 20% / 22% в зависимости от суммы).

Фиксированный авансовый платёж по НДФЛ иностранный работник уплачивает самостоятельно (обычно ежемесячно):

Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 настоящей статьи. 3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2 настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее в настоящей статье - региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации. В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1. 4. Фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа". 5. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. 6.
— п. 1 ст. 227.1 НК РФ (фиксированный авансовый платеж)

Исчисленная сумма НДФЛ с дохода работника может быть уменьшена на уплаченные авансовые платежи:

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей. Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
— п. 6 ст. 227.1 НК РФ

Процедура уменьшения НДФЛ для ИП: налоговый агент (ИП) подаёт заявление в свою налоговую инспекцию о подтверждении права на уменьшение. Инспекция проверяет информацию в миграционной базе и в течение 10 дней выдаёт уведомление о подтверждении права на зачёт авансовых платежей. После этого ИП удерживает НДФЛ за вычетом уплаченных иностранцем авансов. Уменьшение — только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика.

Если авансовые платежи превысили НДФЛ — излишек не возвращается и не зачитывается (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ: ИП как налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Отчётность: расчёт 6-НДФЛ — ежеквартально (до 25 числа после отчётного периода), годовая справка о доходах (бывшая 2-НДФЛ) — до 25 февраля.

ГПХ: НДФЛ с вознаграждений по ГПХ удерживается ИП на тех же условиях — по ставке, установленной п. 3.1 ст. 224, с возможностью зачёта авансовых платежей.

Вывод: ИП удерживает НДФЛ по ставке 13% (с прогрессией), но может зачесть фиксированные авансовые платежи иностранца, получив уведомление от налоговой. Базовая сумма аванса — 1 200 руб./мес. × коэффициент-дефлятор × региональный коэффициент.

Страховые взносы за иностранца по патенту

Объект обложения взносами: выплаты по трудовому договору и по ГПХ (выполнение работ, оказание услуг) признаются объектом обложения (ст. 420 НК РФ).

Тарифы страховых взносов с 2023 года — единый тариф:

Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов; 2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 239-ФЗ) 4. Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, научных и педагогических работников органов и организаций прокуратуры, имеющих классные чины, сотрудников Следственного комитета Российской Федерации, судей федеральных судов, мировых судей, тарифы страховых взносов в отношении указанных выплат начиная с 2023 года устанавливаются в следующих размерах: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 1) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 2,9 процента; 2) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
— п. 3 ст. 425 НК РФ

Однако для временно пребывающих иностранцев (кроме граждан ЕАЭС и ВКС) есть особенность, зафиксированная в переходных положениях п. 2 ст. 425 НК РФ, которая фактически продолжает применяться: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) — 1,8% вместо 2,9%, а медицинское страхование (ОМС) на временно пребывающих по патенту не распространяется. Эта позиция подтверждена разъяснениями Минфина и ФНС: для временно пребывающих иностранцев (кроме ЕАЭС) единый тариф фактически составляет ~23,2% (ОПС 22% + ВНиМ 1,8%) вместо полных 30%, поскольку ОМС (5,1%) не начисляется.

Сводная таблица для граждан СНГ с патентом (временно пребывающие):

Вид взноса	Трудовой договор	ГПХ (работы/услуги)
Пенсионное (ОПС)	22%	22%
ВНиМ	1,8%	1,8%
ОМС	НЕ начисляется	НЕ начисляется
Травматизм (от НС и ПЗ)	по тарифу СФР	НЕ начисляется, если не предусмотрен ГПХ

При ГПХ взносы на травматизм не начисляются, если это прямо не предусмотрено договором (ст. 20.1 125-ФЗ).

Граждане ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) приравнены к россиянам по взносам: полный единый тариф 30% (22% ОПС + 2,9% ВНиМ + 5,1% ОМС) в пределах предельной величины.

Срок уплаты взносов: ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Вывод: За временно пребывающего иностранца с патентом ИП платит взносы по пониженной ставке (~23,2%: 22% ОПС + 1,8% ВНиМ, без ОМС) — по трудовому договору. По ГПХ — также без ОМС, взносы на травматизм только если прописаны в договоре. Для граждан ЕАЭС — полные 30%.

Уменьшение налога УСН «доходы» на страховые взносы

Право на уменьшение налога УСН (объект «доходы») на сумму уплаченных страховых взносов предусмотрено п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации , если иное не установлено настоящим пунктом ;
— п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

Этот пункт включает взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС и травматизм, уплаченные в данном периоде.

Ключевое ограничение — 50%: ИП, производящий выплаты работникам (в том числе иностранцам по патенту), может уменьшить налог УСН на сумму взносов и больничных за первые 3 дня не более чем на 50% от суммы налога. Это прямо следует из абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, который устанавливает: «Налогоплательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам... вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов».

Для ИП без работников (до момента найма первого сотрудника) — налог можно уменьшить на 100% своих фиксированных взносов без ограничения в 50%.

Фиксированные взносы ИП за себя также включаются в уменьшение (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). ИП с работниками вправе уменьшить УСН на сумму взносов и за себя, и за работников (включая иностранцев), но совокупное уменьшение не может превысить 50% от налога.

Порядок уменьшения: авансовые платежи по УСН уменьшаются по итогам каждого отчётного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и года. Сумма налога за год определяется нарастающим итогом с учётом ранее уплаченных авансов. Взносы учитываются в том периоде, в котором они фактически уплачены, в пределах исчисленных сумм.

Срок уплаты УСН: авансовые платежи — до 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом; годовой налог — до 28 апреля (для ИП — до 28 апреля следующего года). Декларация по УСН — до 25 апреля (для ИП).

Вывод: Поскольку ИП теперь имеет работников (иностранцев), уменьшить налог УСН на взносы можно только на 50% от суммы налога, а не на 100%. В уменьшение входят все страховые взносы — и за себя (фиксированные), и за иностранных работников. Неиспользованный из-за 50%-го лимита остаток взносов «сгорает» (перенос на следующий период не предусмотрен).

Ответственность и ключевые риски

1. За привлечение без патента или с несоответствием профессии:

Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу либо патента, если такие разрешение либо патент требуются в соответствии с федеральным законом, либо привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу или патенте, если разрешение на работу или патент содержит сведения о профессии (специальности, должности, виде трудовой деятельности), либо привлечение иностранного гражданина или лица без гражданства к трудовой деятельности вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данному иностранному гражданину или лицу без гражданства выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание, - (В редакции федеральных законов от 19.05.2010 № 86-ФЗ; от 24.11.2014 № 357-ФЗ; от 29.06.2015 № 199-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток. (В редакции федеральных законов от 22.06.2007 № 116-ФЗ; от 23.07.2013 № 207-ФЗ) 2.
— ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ

ИП — должностное лицо: штраф от 25 000 до 50 000 рублей (в Москве/СПб/МО/ЛО — от 35 000 до 70 000 руб.). За каждого такого работника — отдельный штраф.

2. За неуведомление МВД о договоре (см. блок 2): штраф на должностное лицо (ИП) от 35 000 до 50 000 руб., в столичных регионах — до 70 000 руб. (ч. 3 ст. 18.15 КоАП).

3. Риск переквалификации ГПХ в трудовой договор: если ГПХ имеет признаки трудовых отношений (постоянный характер работы, подчинение правилам внутреннего распорядка, регулярная оплата, закрепление должности), налоговая или ГИТ могут переквалифицировать его в трудовой (ст. 19.1 ТК РФ). Это повлечёт доначисление взносов ВНиМ и ОПС, пеней и штрафов (ст. 75, 122 НК РФ), а также административный штраф за уклонение от оформления трудового договора (ч. 4 ст. 5.27 КоАП — до 10 000 на ИП).

4. ДМС: работник должен иметь действующий полис ДМС или договор о платных медуслугах на весь период работы. Отсутствие полиса — риск для самого иностранца (аннулирование патента), а для ИП — риск оказаться в ситуации привлечения к труду без патента, если патент аннулирован из-за отсутствия ДМС.

5. Срок патента и продление: патент выдаётся на срок до 1 года (п. 5 ст. 13.3 115-ФЗ) с правом неоднократного продления. После истечения патента или при его аннулировании работник утрачивает право на трудовую деятельность — ИП обязан прекратить договор.

6. Миграционный учёт: принимающая сторона (ИП, если предоставляет помещение для проживания) обязана поставить иностранца на миграционный учёт по месту пребывания в течение 7 рабочих дней (109-ФЗ).

Вывод: Основные риски — штрафы за неуведомление МВД (до 50 000 руб., в столичных регионах до 70 000 руб.) и за работу без патента или с несоответствием профессии. Рекомендуется строго следить за 3-дневным сроком уведомления МВД о заключении и расторжении договора и за сроком действия патента. ГПХ следует формулировать так, чтобы исключить признаки трудовых отношений.