Обязанность по уплате таможенных платежей может возникнуть у лица, приобретшего автомобиль, в случае незаконного перемещения товара через таможенную границу. В силу ст. 56 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных пошлин, налогов при незаконном перемещении возникает у лиц, его совершивших, а также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезённые товары, если они знали или должны были знать о незаконности перемещения. Применительно к обстоятельствам дела ключевым является субъективное отношение покупателя: если он добросовестно полагал, что автомобиль ввезён надлежащим образом, и не имел возможности узнать о нарушении, обязанность по уплате НДС и акциза на него не возлагается. Напротив, если таможня докажет, что покупатель знал или мог знать о неуплате платежей, он может быть признан солидарно обязанным.
- Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.
- Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает у лиц, незаконно перемещающих товары. Лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Союза - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные то
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 56
Важно также учитывать, что исполнение обязанности по уплате таможенных платежей может быть возложено на иных лиц помимо плательщика. Статья 55 ТК ЕАЭС предусматривает, что обязанность исполняется плательщиком, а также лицами, несущими солидарную обязанность, если это установлено Кодексом. К числу таких лиц могут относиться приобретатели незаконно ввезённых товаров, если они знали о нарушении. В рассматриваемой ситуации таможня направила требование непосредственно покупателю, что указывает на её позицию о наличии у него солидарной обязанности. Однако для её возникновения необходимо доказать недобросовестность покупателя, что является предметом доказывания в споре.
- Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исполняется плательщиком таможенных пошлин, налогов, лицами, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
- В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком там
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 55
В контексте требований об уплате акциза необходимо обратиться к нормам Налогового кодекса РФ. Статья 179 НК РФ определяет налогоплательщиков акциза, в том числе лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. Покупатель автомобиля, не являющийся декларантом при ввозе, не относится к числу таких лиц по общему правилу. Акциз при импорте подлежит уплате декларантом или иным лицом, на которое возложена такая обязанность в соответствии с таможенным законодательством. Соответственно, если автомобиль был ввезён с нарушением, обязанность по уплате акциза может быть возложена на покупателя только при наличии условий, указанных в ст. 56 ТК ЕАЭС, то есть при знании о незаконности ввоза.
- Налогоплательщиками акциза признаются:
...
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 179
Помимо налоговых платежей, требование включает утилизационный сбор. Отношения по его уплате регулируются Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ. Статья 24.1 этого закона устанавливает, что плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые приобрели транспортные средства на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с определёнными пунктами, или у лиц, не уплативших его в нарушение установленного порядка. Таким образом, если продавец (первый собственник) не уплатил утилизационный сбор, обязанность по его уплате переходит к последующему приобретателю. В данном случае автосалон заявил, что утильсбор уплачен. Если это подтверждается, то обязанность покупателя отсутствует. Если же сбор не уплачен, покупатель становится плательщиком независимо от добросовестности, так как норма связывает возникновение обязанности с фактом приобретения у неуплатившего лица, а не с субъективным знанием.
Статья 24.1. Утилизационный сбор ... 3. Плательщиками утилизационного сбора для целей настоящей статьи признаются лица, которые: ... приобрели транспортные средства на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 настоящей статьи, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора;
— Федеральный закон от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», ст. 24.1
Отдельного внимания заслуживает вопрос о правовом режиме товара на момент его отчуждения. Статья 126 ТК ЕАЭС определяет понятие условно выпущенных товаров. К ним относятся товары, в отношении которых применены льготы по уплате налогов, сопряжённые с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению. Если в отношении автомобиля были предоставлены льготы (например, освобождение от уплаты НДС при ввозе для личного пользования), то товар считается условно выпущенным. Пункт 3 ст. 126 запрещает передачу условно выпущенных товаров, указанных в подпункте 2 пункта 1, третьим лицам. В такой ситуации продажа автомобиля покупателю могла быть совершена в нарушение таможенного законодательства, что и послужило основанием для доначисления платежей. Покупатель, не зная о статусе товара, тем не менее, может быть подвергнут риску привлечения к ответственности, однако для этого таможенный орган должен доказать, что покупатель знал или должен был знать о запрете.
Статья 126 ТК ЕАЭС определяет понятие условно выпущенных товаров, в том числе в связи с применением льгот по уплате налогов (подпункт 1 пункта 1). Пункт 3 устанавливает запрет на передачу третьим лицам условно выпущенных товаров, указанных в подпункте 2 пункта 1. Данная статья может быть полезна для понимания статуса товара и последствий его отчуждения, что связано с вопросом об ответственности покупателя за неуплату таможенных платежей.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 126
В части порядка направления требования таможенным органом следует руководствоваться ст. 270 ТК ЕАЭС. Она устанавливает, что уведомление о неуплате таможенных пошлин, налогов направляется плательщику и лицам, несущим солидарную или субсидиарную обязанность. Поскольку письмо не было получено покупателем, это не означает, что уведомление не состоялось – законодательство может признавать его направленным надлежащим образом (например, по почте заказным письмом). Однако покупатель вправе запросить копию требования, обратившись в таможню, в том числе через личный кабинет или путём подачи заявления. Отказ таможни в выдаче копии может быть обжалован.
Статья 270 ТК ЕАЭС устанавливает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, включая солидарную и субсидиарную ответственность, а также порядок направления уведомления о неуплате. Пункт 4 предусматривает, что таможенный орган направляет уведомление плательщику и лицам, несущим солидарную или субсидиарную обязанность. Это полезно для ответа на вопросы 1 (о способах получения уведомления) и 4 (об ответственности добросовестного покупателя).
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 270
Если решение таможни о доначислении платежей будет оспорено, необходимо учитывать право на обжалование, закреплённое в ст. 358 ТК ЕАЭС. Любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов в порядке, установленном законодательством государства-члена. Такое обжалование может быть как административным (вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий таможенный орган), так и судебным, в частности, по правилам Кодекса административного судопроизводства РФ. Статья 218 КАС РФ предоставляет гражданину право обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решений органа государственной власти, если он полагает, что его права нарушены. Для покупателя это означает возможность оспорить требование таможни в суде, если он считает его необоснованным.
Любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 358
Статья 218. Предъявление административного искового заявления об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего и рассмотрение административного дела по предъявленному административному исковому заявлению 1. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий ( бездействия ) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзамена
— Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 8 марта 2015 г. № 21-ФЗ, ст. 218
В контексте взаимоотношений покупателя с продавцом (физическим лицом) и автосалоном-агентом важны гарантии, предоставляемые покупателю по договору купли-продажи. Согласно ст. 460 ГК РФ продавец обязан передать товар свободным от любых прав третьих лиц. Требование таможни об уплате платежей является обременением, которое возникло из обязательств, существовавших до заключения договора (неуплата таможенных платежей при ввозе). Если покупатель не знал и не должен был знать об этом обременении, он вправе требовать от продавца уменьшения цены или расторжения договора.
- Продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный правами третьих лиц. Неисполнение продавцом этой обязанности дает покупателю право требовать уменьшения цены товара либо расторжения договора купли-продажи, если не будет доказано, что покупатель знал или должен был знать о правах третьих лиц на этот товар.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 460
Более того, ст. 461 ГК РФ предусматривает возмещение убытков продавцом в случае изъятия товара у покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора. Если покупателю придётся уплатить таможенные платежи, это может квалифицироваться как убытки, причинённые вследствие изъятия (или угрозы изъятия) товара. Продавец (а также агент, если он действовал от своего имени, или принципал) может быть обязан возместить эти убытки. Однако необходимо установить, что покупатель не знал о наличии оснований для изъятия. Добросовестность покупателя в данном случае является ключевым фактором для применения этой нормы.
- При изъятии товара у покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора купли-продажи, продавец обязан возместить покупателю понесенные им убытки, если не докажет, что покупатель знал или должен был знать о наличии этих оснований.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 461
Наконец, необходимо учитывать возможные административно-правовые риски. Статья 16.21 КоАП РФ устанавливает ответственность за незаконные пользование, приобретение, хранение или транспортировку товаров, незаконно перемещённых через таможенную границу и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги. Если автомобиль действительно был ввезён с нарушением, покупатель рискует быть привлечённым к административной ответственности за пользование таким автомобилем. Однако данная норма также предполагает, что лицо знало или должно было знать о незаконности перемещения. Добросовестный приобретатель, не знавший об обстоятельствах ввоза, не подлежит привлечению к ответственности по этой статье, однако бремя доказывания своей неосведомлённости лежит на нём.
Статья 16.21 КоАП РФ устанавливает ответственность за незаконные пользование, приобретение, хранение или транспортировку товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу и в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги. Это может быть применимо к ситуации, если автомобиль был ввезен с нарушением таможенных правил, и покупатель может быть привлечен к ответственности как лицо, пользующееся или приобретшее такой товар.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 16.21
В контексте представленного блока нормативных правовых актов не содержится положений, регулирующих агентский договор и ответственность агента перед принципалом и третьими лицами. Для оценки правового положения автосалона как агента необходимо обратиться к главе 52 Гражданского кодекса РФ (ст. 1005–1011), которая устанавливает, что по сделке, совершённой агентом с третьим лицом от имени и за счёт принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Если автосалон действовал от своего имени, он может нести ответственность перед покупателем как сторона по договору. При отсутствии в контексте соответствующих статей следует руководствоваться общими положениями ГК РФ о представительстве и агентском договоре.
