Пользователь, гражданин РФ, планирует приобрести автомобиль, находящийся на регистрационном учете в Республике Казахстан. Для избежания уплаты таможенных пошлин, налогов и сборов, а также обязательной регистрации транспортного средства в России, он намеревается оформить право собственности на гражданина Казахстана (своего знакомого). После покупки автомобиль предполагается ввезти на территорию РФ и эксплуатировать его с казахскими государственными регистрационными знаками на основании генеральной доверенности, выданной владельцем-иностранцем.
Юридически значимым является тот факт, что фактическим владельцем и пользователем автомобиля на постоянной основе на территории РФ становится гражданин России, при этом юридически собственником числится иностранное лицо. Сама по себе доверенность, даже генеральная, не является документом, подтверждающим право собственности или законность нахождения транспортного средства под таможенным контролем.
Ключевым аспектом ситуации является таможенное регулирование. Ввоз автомобиля из Республики Казахстан, которая входит в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), не освобождает от обязанности совершить таможенные операции и уплатить таможенные пошлины и налоги при помещении товара (автомобиля) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (импорт). Факт нахождения автомобиля в ЕАЭС имеет значение для расчета таможенных платежей, но не отменяет принципа, согласно которому любой товар, перемещаемый через таможенную границу Союза для постоянного нахождения на территории одной из стран, подлежит таможенному декларированию и уплате пошлин. Исключением является временный ввоз, который имеет ограниченные сроки (обычно до года) и цель (туризм, командировка), а не постоянное проживание и использование.
С точки зрения налогового и регистрационного законодательства, при ввозе автомобиля на территорию РФ для постоянного или преимущественного использования возникают две основные обязанности: во-первых, уплатить утилизационный сбор, который взимается при ввозе транспортного средства, и, во-вторых, зарегистрировать автомобиль в подразделении ГИБДД МВД России в течение установленного срока (как правило, 10 суток с момента ввоза или возникновения права собственности). Постоянное нахождение автомобиля в России с иностранными номерами, без регистрации, является прямым нарушением Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним.
Таким образом, схема, при которой автомобиль ввозится без таможенного оформления, остается на учете в Казахстане и эксплуатируется в России по доверенности, представляет собой мнимую сделку или попытку обхода закона. Правоотношения затронуты в сфере таможенного (обязанность по декларированию и уплате пошлин), налогового (обязанность по уплате утилизационного сбора) и административного (обязанность по регистрации транспортного средства в ГИБДД) законодательства. Юридически значимым обстоятельством является то, что автомобиль фактически находится на территории РФ, принадлежит гражданину РФ (фактический владелец, несущий бремя содержания), но документально числится за иностранцем, что создает видимость временного нахождения. Устное разъяснение должностного лица налогового органа, даже если оно было дано, не является нормативным правовым актом и не отменяет требований федерального законодательства, а также не освобождает от ответственности за их нарушение.
Анализ применимого права следует начать с таможенного законодательства, поскольку ключевой вопрос — законность использования на территории Российской Федерации автомобиля, зарегистрированного в Казахстане, без его таможенного оформления. Автомобиль, приобретённый гражданином РФ в Казахстане, является товаром для личного пользования, перемещаемым через таможенную границу Евразийского экономического союза. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ТК ЕАЭС, главой 37 определяются особенности порядка и условий перемещения товаров для личного пользования, их нахождения и использования на таможенной территории Союза. Таким образом, нахождение автомобиля на территории РФ без соблюдения таможенных формальностей изначально противоречит требованиям таможенного законодательства.
- Настоящей главой определяются особенности порядка и условий перемещения товаров для личного пользования через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, особенности порядка совершения таможенных операций, связанных с временным хранением, таможенным декларированием и выпуском товаров для личного пользования, особенности применения таможенной процедуры таможенного транзита в отношении товаров для личного пользования, а также порядок определения стоимости товаров для личного пользования и применения таможенных платежей в отношении таких товаров.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 256
Для законного нахождения автомобиля на таможенной территории ЕАЭС его необходимо поместить под одну из таможенных процедур. Временный ввоз транспортного средства для личного пользования иностранным физическим лицом (гражданином Казахстана) допускается на срок не более 1 года, что установлено пунктом 1 статьи 264 ТК ЕАЭС. Однако в рассматриваемой ситуации автомобиль будет ввезён фактически для постоянного использования гражданином РФ, что не соответствует режиму временного ввоза. Более того, при временном ввозе товары должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта (пункт 2 статьи 222 ТК ЕАЭС), а передача иному лицу допускается только с разрешения таможенного органа или в случаях, определённых Комиссией. Передача автомобиля по генеральной доверенности гражданину РФ без такого разрешения является нарушением условий временного ввоза.
- Временно ввезенные товары должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта, за исключением случаев, когда допускается их передача во владение и пользование иным лицам в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи. 3. Допускается передача декларантом во владение и пользование иным лицам без разрешения таможенного органа: ... 4) временно ввезенных товаров в иных целях в случаях, определяемых Комиссией и (или) предусмотренных международными договорами государств-членов с третьей стороной. 4. В иных случаях, чем установленные пунктом 3 настоящей статьи, передача декларантом временно ввезенных товаров во владение и пользование иным лицам допускается с разрешения таможенного органа либо в случа
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 222
Обязательным условием для любого перемещения или нахождения товаров на таможенной территории ЕАЭС является их таможенное декларирование. Согласно пункту 5 статьи 260 ТК ЕАЭС, таможенному декларированию подлежат транспортные средства для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу Союза любым способом, за исключением транспортных средств, зарегистрированных в государствах-членах. Автомобиль зарегистрирован в Казахстане, который является членом ЕАЭС, однако при ввозе на территорию РФ из Казахстана такое исключение не применяется в полной мере, поскольку транспортное средство не находится в свободном обращении на всей территории Союза — его регистрация в Казахстане не освобождает от необходимости декларирования при ввозе в Россию, если оно не предназначено для временного использования с соблюдением всех условий. На практике для постоянного использования потребуется выпуск в свободное обращение с уплатой пошлин. Невыполнение этой обязанности влечёт ответственность.
- транспортные средства для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу Союза любым способом, за исключением транспортных средств для личного пользования, зарегистрированных в государствах-членах;
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 260
Поскольку автомобиль не будет выпущен таможенным органом в свободное обращение, он остаётся иностранным товаром под таможенным контролем. Статья 14 ТК ЕАЭС прямо устанавливает, что товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы. Это означает, что на протяжении всего времени нахождения автомобиля в РФ он должен соответствовать той или иной таможенной процедуре. В противном случае наступает административная, а при крупных размерах — уголовная ответственность.
- Товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 14
Недекларирование товаров, подлежащих таможенному декларированию, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ. В данном случае автомобиль, ввезённый на территорию РФ из Казахстана, подлежит декларированию (ст. 260 ТК ЕАЭС). Отсутствие таможенной декларации и неуплата пошлин влекут штраф в размере от одной второй до двукратной стоимости автомобиля с конфискацией или без таковой. Причём конфискация является возможной мерой, что создаёт риск полной потери автомобиля.
- Недекларирование товаров, подлежащих таможенному декларированию, за исключением случаев, предусмотренных частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи и статьей 16.4 настоящего Кодекса, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, но не менее одной тысячи рублей с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, но не менее одной тысячи рублей с их конфискацие
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 16.2
Помимо таможенных нарушений, водитель, управляющий автомобилем без регистрации в РФ, также несёт ответственность по статье 12.1 КоАП РФ. В силу пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», транспортные средства, ввозимые из-за рубежа сроком более чем на шесть месяцев и предназначенные для участия в дорожном движении на территории РФ, подлежат обязательной сертификации или декларированию соответствия. Однако ключевым является именно обязанность регистрации, установленная Федеральным законом от 03.08.2018 № 283-ФЗ. Согласно части 1 статьи 8 этого закона, владелец транспортного средства обязан обратиться в регистрационное подразделение для постановки на учёт в течение десяти дней со дня временного ввоза на срок более одного года либо со дня приобретения прав владельца. Если автомобиль фактически находится в РФ постоянно, он должен быть зарегистрирован. Управление незарегистрированным автомобилем влечёт штраф по статье 12.1 КоАП РФ от 500 до 800 рублей, а при повторном нарушении — до 5000 рублей или лишение прав на 1-3 месяца.
- Транспортные средства, изготовленные в Российской Федерации или ввозимые из-за рубежа сроком более чем на шесть месяцев и предназначенные для участия в дорожном движении на ее территории, а также составные части конструкций, предметы дополнительного оборудования, запасные части и принадлежности транспортных средств в части, относящейся к обеспечению безопасности дорожного движения, подлежат обязательной сертификации или декларированию соответствия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.
— Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», ст. 15
Владелец транспортного средства обязан: 1) обратиться с заявлением в регистрационное подразделение для постановки транспортного средства на государственный учет в течение десяти дней со дня выпуска в обращение транспортного средства при изготовлении его для собственного пользования, со дня временного ввоза транспортного средства на территорию Российской Федерации на срок более одного года либо со дня приобретения прав владельца транспортного средства, ранее не состоявшего на государственном учете в Российской Федерации.
— Федеральный закон от 03.08.2018 № 283-ФЗ «О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ст. 8
Кроме того, управление автомобилем с казахскими государственными регистрационными знаками, которые не являются российскими, может быть квалифицировано как управление транспортным средством без государственных регистрационных знаков, что предусмотрено частью 2 статьи 12.2 КоАП РФ. Эта норма устанавливает ответственность в виде штрафа в 5000 рублей или лишения прав на 1-3 месяца. Если казахские знаки будут признаны подложными (например, если они не соответствуют транспортному средству или выданы с нарушениями), возможно применение части 4 той же статьи, что влечёт лишение прав на 6-12 месяцев и конфискацию знаков. При этом казахские номера de jure не являются российскими, и на территории РФ автомобиль должен иметь регистрационные знаки РФ, если он постоянно используется.
Статья 12.2 КоАП РФ устанавливает ответственность за управление транспортным средством без государственных регистрационных знаков (ч. 2) и с заведомо подложными знаками (ч. 4). В ситуации автомобиль имеет казахские номера, которые не являются российскими, что может быть квалифицировано как управление без российских регистрационных знаков или с подложными знаками, если они не соответствуют требованиям. Также ч. 1 предусматривает ответственность за нечитаемые или нестандартные знаки.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 12.2
Что касается налоговых обязательств, при ввозе автомобиля из Казахстана на территорию РФ у физического лица возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, НДС и акцизов (если применимо), что подтверждается статьёй 46 ТК ЕАЭС и статьями 160, 177 НК РФ. Согласно статье 266 ТК ЕАЭС, товары для личного пользования облагаются таможенными пошлинами, налогами, за исключением случаев, установленных Комиссией (например, стоимостные нормы). Автомобили, как правило, превышают эти нормы, поэтому уплата пошлин обязательна. Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (свыше 2 млн руб. за три года) влечёт уголовную ответственность по статье 194 УК РФ. В рассматриваемой схеме, если стоимость автомобиля достаточна велика, возможна и уголовная ответственность.
- К таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 5) таможенные сборы.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 46
Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
— Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 194
Доверенность, на которую планируется опираться, регулируется статьёй 186 ГК РФ. Она устанавливает, что срок действия доверенности, если он не указан, составляет один год. Удостоверенная нотариусом доверенность для совершения действий за границей может действовать бессрочно, но данная доверенность не может быть признана «для действий за границей», так как автомобиль используется в РФ, которая является частью таможенной территории ЕАЭС. Таким образом, доверенность будет действовать не более года, и по истечении этого срока её необходимо обновлять. Однако доверенность сама по себе не легализует нарушение таможенных и регистрационных правил.
- Если в доверенности не указан срок ее действия, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 186
Устное разъяснение налогового органа о законности схемы не имеет юридической силы. Ни одна норма из предоставленного контекста не предусматривает, что устные консультации должностных лиц освобождают от ответственности. Письменные разъяснения Министерства финансов или ФНС могут учитываться как смягчающее обстоятельство, но в данном случае речь идёт об устной консультации, что не упоминается в источниках. Таким образом, полагаться на такое разъяснение рискованно.
Таким образом, схема использования автомобиля, приобретённого в Казахстане, оформленного на гражданина Казахстана и эксплуатируемого в РФ по генеральной доверенности без таможенного оформления и регистрации, является незаконной. Она влечёт административные штрафы, возможную конфискацию автомобиля, лишение права управления, а при значительной стоимости автомобиля — уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей.
