Как платить пошлины и НДС при заказе на AliExpress для УСН и ОСНО, отчетность и риски за прошлые покупки до 200 тыс. руб.

Согласно статье 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу, однако такие товары подлежат таможенному контролю. Это означает, что любой ввоз товаров из-за границы, в том числе заказы с Aliexpress, не может оставаться вне контроля таможенных органов. Для предпринимателя на УСН или ОСНО это требование действует в полной мере, независимо от того, приобретаются товары для перепродажи или для использования в деятельности.

1. Все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу Союза в порядке и на условиях, которые установлены настоящим Кодексом или в соответствии с настоящим Кодексом.
2. Товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, подлежат таможенному контролю в соответствии с настоящим Кодексом.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 9

При ввозе товаров возникают таможенные платежи. Статья 46 ТК ЕАЭС относит к ним ввозную таможенную пошлину, НДС, акцизы и таможенные сборы. Плательщиком этих платежей в силу статьи 50 является декларант или иное лицо, у которого возникла обязанность по уплате. В вашей ситуации при заказе товаров через Aliexpress для коммерческих целей именно вы как получатель (декларант) обязаны уплатить эти платежи.

1. К таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 4) акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Союза; 5) таможенные сборы.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 46

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 50

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются сами перемещаемые товары, а базой для исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика (вес, количество). В соответствии со статьей 51 ТК ЕАЭС именно эти показатели используются для расчета сумм, подлежащих уплате. При заказе с Aliexpress таможенная стоимость обычно равна цене, указанной в инвойсе или чеке.

1. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено настоящим Кодексом.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 51

Ключевое различие для вашего вопроса – между товарами для личного пользования и товарами, ввозимыми в коммерческих целях (для перепродажи или использования в предпринимательской деятельности). Статья 266 ТК ЕАЭС устанавливает, что товары для личного пользования могут ввозиться без уплаты таможенных пошлин и налогов в пределах стоимостных, весовых и количественных норм, определяемых Евразийской экономической комиссией. Это относится к заказам для себя, не связанным с бизнесом. Если же вы приобретаете товары для перепродажи или для оснащения офиса, склада и т.п., то они не считаются товарами для личного пользования, и упомянутые льготные нормы к ним не применяются. Следовательно, для коммерческого импорта требуется полное таможенное оформление и уплата всех платежей.

1. В отношении товаров для личного пользования, ввозимых на таможенную территорию Союза, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, взимаемые по единым ставкам, либо таможенные пошлины, налоги, взимаемые в виде совокупного таможенного платежа, за исключением случаев, когда настоящей статьей в отношении таких товаров для личного пользования установлен иной порядок применения таможенных пошлин, налогов.
2. Без уплаты таможенных пошлин, налогов товары для личного пользования ввозятся на таможенную территорию Союза в пределах стоимостных, весовых и (или) количественных норм, определяемых Комиссией.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 266

Если товары всё же являются для личного пользования и пересылаются в международных почтовых отправлениях (МПО), обязанность по уплате таможенных платежей, согласно статье 269 ТК ЕАЭС, возникает у получателя с момента направления уведомления почтовым оператором. В вашем случае, если заказы не превышали беспошлинные лимиты, обязанность не возникала. Но при коммерческих заказах этот порядок не применяется – действует общий режим.

1. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Союза товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, возникает: ... 2) у получателя товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - с момента направления в адрес указанного лица назначенным оператором почтовой связи уведомления о поступлении в его адрес товаров для личного пользования.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 269

Порядок определения стоимости товаров для личного пользования закреплён статьёй 267 ТК ЕАЭС – она устанавливается на основании чеков, счетов, бирок и иных документов, а расходы по перевозке и страхованию в стоимость не включаются. Это важно для случая, когда вы пытаетесь определить, превышена ли льготная норма.

1. Стоимость товаров для личного пользования заявляется в пассажирской таможенной декларации при таможенном декларировании товаров для личного пользования на основании стоимости, указанной в чеках, счетах, на бирках и ярлыках или в иных документах о приобретении таких товаров, содержащих сведения о стоимости товаров для личного пользования, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, в отношении которых в качестве пассажирской таможенной декларации используются документы, предусмотренные актами Всемирного почтового союза и сопровождающие международные почтовые отправления. ... В стоимость товаров для личного пользования не включаются расходы по их перевозке и страхованию.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 267

Для коммерческих товаров необходимо помещение под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Согласно статье 128 ТК ЕАЭС, такое помещение начинается с подачи таможенной декларации и завершается выпуском товаров. Это означает, что для легального ввоза партий товаров для перепродажи вы обязаны подать декларацию на товары (ДТ) и уплатить все платежи.

1. Лица, указанные в статье 83 настоящего Кодекса, вправе выбрать таможенную процедуру, предусмотренную настоящим Кодексом, путем ее заявления при таможенном декларировании товаров, либо при заявлении товаров к выпуску до подачи декларации на товары, либо путем ввоза товаров на территорию портовой СЭЗ или логистической СЭЗ.
2. Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации или заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары, если иное не установлено настоящим Кодексом, и завершается выпуском товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 1 статьи 204 настоящего Кодекса.
3. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 128

Статья 136 ТК ЕАЭС устанавливает, что обязанность по уплате ввозных пошлин и налогов у декларанта возникает с момента регистрации декларации на товары. При этом предусмотрено исключение: если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу, не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, то обязанность по уплате не возникает. Однако это исключение применяется только при одном транспортном документе на партию, а для большинства заказов с Aliexpress, доставляемых почтой или курьерскими службами, действуют иные правила, основанные на ежемесячных лимитах для МПО. Если вы ввозите товары коммерческими партиями (не в МПО), порог в 200 евро может быть превышен, и тогда обязанность по уплате возникает в полном объёме.

1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов... возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.
2. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро... не возникает.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 136

Таможенное декларирование коммерческих товаров осуществляется путём подачи декларации на товары. Статья 104 ТК ЕАЭС закрепляет общую обязанность декларирования при помещении под таможенную процедуру. Виды деклараций определены статьёй 105: для товаров для личного пользования используется пассажирская таможенная декларация, а для коммерческих – декларация на товары. Сведения, которые необходимо указать в декларации на товары, перечислены в статье 106: наименование, код по ТН ВЭД, страна происхождения, таможенная стоимость и другие данные, необходимые для исчисления платежей.

1. Товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 104

1. При таможенном декларировании применяются следующие виды таможенной декларации: 1) декларация на товары; 2) транзитная декларация; 3) пассажирская таможенная декларация; 4) декларация на транспортное средство.
2. ... Пассажирская таможенная декларация используется при таможенном декларировании товаров для личного пользования...
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 105

1. В декларации на товары подлежат указанию сведения: ... 4) о товарах: наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, ... код товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности; происхождение товаров; наименование страны отправления и страны назначения; производитель товар...
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 106

Исчисление таможенных пошлин и налогов производится плательщиком в соответствии со статьёй 52 ТК ЕАЭС, а сведения об исчислении указываются в декларации на товары. Применяемые ставки определяются на день регистрации декларации в силу статьи 53.

1. Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, - таможенным органом.
2. Таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом: 1) по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов; ...
3. Сведения об исчислении таможенных пошлин, налогов указываются в декларации на товары.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 52

(Статья 53 устанавливает, что для исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, а также определяет, какие ставки применяются для ввозных и вывозных пошлин и налогов.)
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 53

Теперь о налоге на добавленную стоимость. НК РФ признаёт плательщиками НДС организации и индивидуальных предпринимателей, а также лиц, перемещающих товары через таможенную границу (ст. 143 НК РФ). Ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при ввозе коммерческих товаров с Aliexpress вы обязаны уплатить НДС как часть таможенных платежей.

1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
   — Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 143

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции: ... 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
   — Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 146

Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров установлен статьёй 160 НК РФ. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный). То есть НДС начисляется сверх пошлины.

1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
   — Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 160

Важное преимущество для плательщиков НДС на ОСНО: суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, можно принять к вычету. Статья 171 НК РФ предусматривает такой вычет, а статья 172 НК РФ уточняет, что вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе, и после принятия товаров на учёт. Для УСН вычет по НДС не предусмотрен, однако уплаченный на таможне НДС можно включить в расходы (в зависимости от объекта налогообложения).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 171

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании ... документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, ... Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при н...
   — Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 172

Сроки уплаты таможенных платежей определяются статьёй 57 ТК ЕАЭС. При неисполнении обязанности в срок уплачиваются пени. Для товаров, ввозимых в коммерческих целях, срок уплаты – до выпуска товара (обычно одновременно с подачей декларации).

1. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответствии со статьями 56, 58, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, пунктом 4 статьи 277, статьями 279, 280, 284, 288, 295 и 309 настоящего Кодекса.
2. При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный настоящим Кодексом срок уплачиваются пени.
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 57

Если заказы с Aliexpress ввозились без уплаты таможенных платежей и без декларирования (например, как товары для личного пользования в пределах норм), то обязанность по уплате не возникла. Однако если в действительности товары носили коммерческий характер, то имеет место незаконное перемещение товаров. Статья 56 ТК ЕАЭС устанавливает, что при незаконном перемещении обязанность по уплате ввозных пошлин и налогов возникает с момента ввоза, и лица, участвующие в незаконном перемещении, несут обязанность по уплате. При этом, если вы знали или должны были знать о незаконности (а коммерческий характер очевиден для предпринимателя), то вы подпадаете под это правило.

1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.
2. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу Союза возникает у лиц, незаконно перемещающих товары. Лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Союза - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные т...
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 56

Статья 54 ТК ЕАЭС определяет случаи, когда обязанность по уплате прекращается, в том числе при уплате в полном объёме, а также при наступлении обстоятельств, при которых обязанность не возникает. Для прошлых заказов, если они были в рамках личных норм, обязанность не возникла. Если же нормы были превышены и платежи не уплачены, обязанность сохраняется.

1. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 56, 91, 97, 103, 136, 137, 141, 153, 162, 174, 185, 198, 208, 216, 225, 232, 241, 247, пунктом 4 статьи 277, статьями 279, 280, 284, 288, 295 и 309 настоящего Кодекса, а также при наступлении обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.
2. Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается: 1) при наступлении обстоятельств и при соблюдении условий, связанных с прекращением обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, предусмот...
   — Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 54

Теперь об ответственности. Недекларирование коммерческих товаров, подлежащих таможенному декларированию, влечёт административную ответственность по статье 16.2 КоАП РФ. Штраф для граждан – от 1/2 до двукратного размера стоимости товаров, но не менее 1 000 рублей, с возможной конфискацией. Для должностных лиц (включая ИП) – штраф 10 000–20 000 рублей. Для юридических лиц – от 1/2 до двукратной стоимости товаров, но не менее 1000 рублей. Если вы заказывали товары для бизнеса, но не декларировали их (например, оформляя как личные), это образует состав правонарушения.

1. Недекларирование товаров, подлежащих таможенному декларированию, за исключением случаев, предусмотренных частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи и статьей 16.4 настоящего Кодекса, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, но не менее одной тысячи рублей с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от одной второй до двукратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, но не менее одной тысячи рублей с их конфискацие...
   — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 16.2

Нарушение сроков уплаты таможенных платежей (статья 16.22 КоАП РФ) влечёт штраф на граждан от 500 до 2 500 рублей, на должностных лиц – от 5 000 до 10 000 рублей, на юридических лиц – от 50 000 до 300 000 рублей. Таким образом, за каждый факт неуплаты по прошлым заказам может быть наложен штраф.

Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до двух тысяч пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 16.22

Срок давности привлечения к административной ответственности по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах и таможенного дела (с учётом разъяснений) составляет 60 календарных дней (90 – для судей) со дня совершения правонарушения, как установлено статьёй 4.5 КоАП РФ. Однако длящееся правонарушение (недекларирование) может считаться оконченным в момент, когда товар был фактически ввезён. Соответственно, если с момента ввоза прошло более двух месяцев, привлечение к административной ответственности маловероятно. Но обязанность по уплате платежей (налогов, пошлин) сохраняется, и её можно взыскать в пределах общего срока исковой давности (3 года).

1. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении шестидесяти календарных дней (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении девяноста календарных дней) со дня совершения административного правонарушения, за нарушение законодательства Российской Федерации ... о налогах и сборах, ...
   — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 4.5

Уголовная ответственность по статье 194 УК РФ наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (более 2 000 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет). При годовых оборотах покупок до 200 000 рублей даже за несколько лет общая сумма неуплаченных платежей (пошлина + НДС) вряд ли достигнет крупного размера, поэтому риски уголовного преследования минимальны. Тем не менее, формально состав может быть, если, например, пошлина и НДС по нескольким партиям в сумме превысят 2 млн.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.
— Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 194

Таким образом, для правильного учёта коммерческих заказов с Aliexpress необходимо: подавать таможенную декларацию (через таможенного представителя или самостоятельно), уплачивать ввозную пошлину по ставке в зависимости от кода ТН ВЭД (в среднем от 5% до 20%), НДС по ставке 10% или 20% (в зависимости от товара), а также таможенные сборы. На ОСНО уплаченный на таможне НДС принимается к вычету при наличии документов и принятии товара на учёт. На УСН НДС является расходом. Разница между приобретением для перепродажи и для собственного использования в таможенном оформлении отсутствует – и то, и другое является коммерческим импортом, если не подпадает под личные нормы. Однако в налоговом учёте на УСН/ОСНО затраты на товары для перепродажи учитываются как расходы на приобретение товаров, а для собственного использования – как прочие расходы или материальные расходы. Для прошлых заказов, если они были в рамках беспошлинных лимитов для личных товаров, риски минимальны; если же они имели коммерческий характер и превышали лимиты, существует риск доначисления платежей и штрафов, но с учётом срока давности (2 месяца для административных штрафов) наиболее опасны только недавние заказы. Контроль за такими заказами при оборотах до 200 тыс. руб. в год ведётся выборочно – таможенные органы анализируют данные международных почтовых отправлений, и прецеденты привлечения к ответственности за систематическое получение коммерческих партий под видом личных известны. Рекомендуется обратиться к таможенному представителю для оценки рисков по прошлым заказам и организовать правильное оформление будущих поставок.