Транспортные средства международной перевозки перемещаются через таможенную границу Союза и используются на таможенной территории Союза или за ее пределами в порядке, установленном настоящей главой...
Положения настоящей главы применяются в отношении:
- временно ввозимых на таможенную территорию Союза для завершения и (или) начала международной перевозки на такой территории и (или) за ее пределами транспортных средств международной перевозки (включая порожние), зарегистрированных в государствах, не являющихся членами Союза, за иностранными лицами;
- Транспортные средства международной перевозки, указанные в пункте 2 настоящей статьи, для временног
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 272
Из анализа данной нормы следует, что специальный упрощенный режим, освобождающий от уплаты пошлин (ст. 273 ТК ЕАЭС) и не требующий помещения под таможенную процедуру временного ввоза с уплатой периодических платежей, установлен именно для транспортных средств, зарегистрированных в «третьих странах» (не членах ЕАЭС). Полуприцеп, зарегистрированный в Казахстане (государство-член ЕАЭС), не может быть помещен под таможенную процедуру «транспортного средства международной перевозки» в значении главы 38 ТК ЕАЭС для использования во внутренних перевозках по России, так как он не является «иностранным» по отношению к Союзу в целом.
Следовательно, для коммерческого использования полуприцепа на территории России (для перевозок между пунктами внутри РФ, а не международных перевозок) должна применяться общая таможенная процедура временного ввоза (допуска), предусмотренная главой 36 ТК ЕАЭС. В силу ст. 219 ТК ЕАЭС, эта процедура предполагает временное нахождение и использование иностранных товаров на таможенной территории Союза с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов.
Таможенная процедура временного ввоза (допуска) - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары временно находятся и используются на таможенной территории Союза при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой, с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 219
Важнейшим условием помещения товаров под процедуру временного ввоза является возможность их идентификации, а также частичная уплата пошлин и налогов, если не установлено полное освобождение. Согласно п. 1 ст. 220 ТК ЕАЭС, одним из таких условий является частичная уплата ввозных пошлин и налогов, если иное не предусмотрено международными договорами.
Условиями помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) являются:
- возможность идентификации товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), при их последующем помещении под таможенную процедуру в целях завершения действия этой таможенной процедуры...
- частичная уплата ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, за исключением случая, когда в соответствии с пунктом 3 ст
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 220
При этом таможенная процедура временного ввоза (допуска) накладывает существенные ограничения на использование товара. В силу ст. 222 ТК ЕАЭС, временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии (кроме естественного износа), и их передача третьим лицам в пользование или владение допускается лишь с разрешения таможенного органа.
Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения. Допускается совершение с временно ввезенными товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта, модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии, при условии обеспечения идентификации товаров таможенным органом при завершении действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 224 настоящего Кодекса. Доп
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 222
Срок нахождения полуприцепа под процедурой временного ввоза не может превышать 2 года (ст. 221 ТК ЕАЭС). Для завершения процедуры товар должен быть вывезен обратно или помещен под иную таможенную процедуру (ст. 224 ТК ЕАЭС).
Статья 224 Таможенного кодекса ЕАЭС регулирует завершение, приостановление и прекращение действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска). В частности, пункт 1 устанавливает, что до истечения срока действия процедуры она завершается помещением товаров под реэкспорт, признанием уничтожения или утраты, либо наступлением обстоятельств, определяемых Комиссией. Пункт 2 предусматривает возможность завершения процедуры помещением товаров под иные таможенные процедуры, включая таможенный транзит для перевозки между государствами-членами. Пункт 3 допускает приостановление действия процедуры при помещении товаров под таможенный склад или переработку. Пункт 4 разрешает помещение товаров под реэкспорт или иную процедуру партиями. Эти положения полезны для понимания порядка завершения временног
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 224
Таким образом, использование полуприцепа без оформления процедуры временного ввоза (допуска) будет являться нарушением таможенных правил. Если он будет использоваться исключительно для внутренних перевозок по России (а не для международных), то применение режима «транспортного средства международной перевозки» (ст. 272-279 ТК ЕАЭС) невозможно, и требуется полноценное декларирование. При ввозе для начала международной перевозки (например, из Казахстана в РФ с грузом и дальнейшим выездом обратно) применяются правила ст. 278 ТК ЕАЭС.
Транспортные средства международной перевозки, перемещаемые через таможенную границу Союза, подлежат таможенному декларированию и выпуску:
- при ввозе на таможенную территорию Союза временно ввозимых транспортных средств международной перевозки и обратном вывозе с таможенной территории Союза таких транспортных средств международной перевозки...
- Декларантом транспортных средств международной перевозки выступает перевозчик.
- Таможенное декларирование транспортных средств международной перевозки
— Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, ст. 278
В данном случае, если пользователь планирует использовать прицеп для перевозки машин по России (каботаж), а не для международной перевозки товаров, то это исключает применение главы 38 ТК ЕАЭС. Соответственно, полуприцеп должен быть помещен под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с уплатой таможенных пошлин.
Гражданско-правовое основание использования (договор аренды или доверенность)
Поскольку таможенный режим временного ввоза (допуска) требует, чтобы товар находился во владении и пользовании декларанта (лица, помещающего товар под процедуру), необходимо определить, какой документ будет являться надлежащим правовым основанием для такого владения. Гражданский кодекс РФ предоставляет два основных способа: договор аренды и доверенность.
Согласно ст. 606 ГК РФ, договор аренды передает имущество во временное владение и пользование или во временное пользование за плату.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 606
Применительно к ситуации: договор аренды предоставляет пользователю (арендатору) законный титул на владение и пользование полуприцепом, что необходимо для:
- его помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) от своего имени;
- регистрации в системе страхования;
- отнесения расходов на аренду в состав затрат для целей налога на прибыль.
Доверенность, в отличие от аренды, не создает вещно-правового титула владения, а лишь уполномочивает на совершение определенных действий от имени собственника. Для целей таможенного оформления и последующего использования прицепа как собственного актива в коммерческой деятельности, доверенность часто признается недостаточным основанием, особенно если необходимо получать разрешения на передачу имущества от таможенных органов. Поскольку при временном ввозе товар сохраняет статус иностранного (ст. 222 ТК ЕАЭС), а передача его в пользование иному лицу (не декларанту) требует разрешения таможни, договор аренды будет являться более предпочтительным документом, так как он ясно устанавливает права и обязанности сторон по владению и использованию.
Налоговые последствия
Перейдем к налоговым обязательствам. При использовании казахстанского полуприцепа на территории РФ возникают вопросы по транспортному налогу, налогу на прибыль и НДС.
Транспортный налог. В силу ст. 357 НК РФ, плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство в соответствии с законодательством РФ.
Статья 357. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 357
Поскольку полуприцеп зарегистрирован в Казахстане, а не в России, и не подлежит перерегистрации в ГИБДД (так как он находится на территории РФ временно), российская компания или ИП не будут являться плательщиками транспортного налога в РФ. Обязанность по уплате транспортного налога в Казахстане остается на казахстанской компании-владельце.
Налог на прибыль. Расходы, связанные с использованием полуприцепа (включая арендные платежи, топливо, ремонт и т.д.), могут уменьшать налогооблагаемую прибыль российской организации при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Статья 247 НК РФ определяет объект налогообложения по налогу на прибыль организаций. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 247
Таким образом, арендная плата, уплачиваемая казахстанской компании, будет включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом необходимо помнить о правилах трансфертного ценообразования касательно контроля за сделками с взаимозависимыми лицами, если казахстанская компания является взаимозависимой.
НДС. При ввозе полуприцепа на территорию РФ для помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) возникает обязанность по уплате НДС. Согласно таможенному законодательству, при временном ввозе с частичной уплатой пошлин, налог также уплачивается частично за каждый период нахождения товара на таможенной территории. Однако ст. 219 и ст. 223 ТК ЕАЭС предусматривают возможность полного освобождения от уплаты НДС при соблюдении определенных условий (например, для некоторых категорий товаров). В данном случае, полуприцеп как транспортное средство, используемое в производственной деятельности, может претендовать на освобождение от уплаты НДС, если он не предназначен для отчуждения и используется в целях, не связанных с извлечением дохода от его продажи. Но это освобождение должно быть документально подтверждено таможенным органом при декларировании.
Если полуприцеп используется в рамках международной перевозки (что в данной ситуации не предусмотрено), то НДС не уплачивается. При каботажных перевозках — уплата НДС (частичная) неизбежна, если не применено освобождение.
Страхование
Теперь перейдем к требованиям к страхованию. Полуприцеп, как механическое транспортное средство, подлежит обязательному страхованию гражданской ответственности при эксплуатации на территории РФ.
Согласно ст. 4 Федерального закона об ОСАГО, владелец транспортного средства, зарегистрированного в иностранном государстве, обязан иметь договор страхования, заключенный на условиях российского закона или в рамках международных систем страхования.
Владелец транспортного средства, зарегистрированного в иностранном государстве и въезжающего на территорию Российской Федерации, обязан иметь договор страхования гражданской ответственности, заключенный на условиях настоящего Федерального закона или в рамках международных систем страхования. Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется на владельцев транспортных средств, зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем страхования.
— Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», ст. 4
Из данной нормы следует, что достаточно либо полиса ОСАГО, выданного российским страховщиком на период временного ввоза, либо международной «зеленой карты» (в рамках международных систем страхования), действующей на территории РФ. Поскольку Казахстан входит в систему «Зеленая карта», казахстанский полис «зеленой карты» будет действовать на территории России. Таким образом, пользователю необходимо либо приобрести российское ОСАГО на срок временного ввоза, либо убедиться, что у казахстанской компании есть действующий полис «зеленой карты», распространяющийся на территорию РФ. Статья 32 Закона об ОСАГО прямо обязывает водителя иметь при себе такой документ и предъявлять его сотрудникам полиции.
Водитель транспортного средства по требованию сотрудников полиции, уполномоченных на то в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязан представить для проверки страховой полис обязательного страхования. В случае, если гражданская ответственность владельца транспортного средства, зарегистрированного на территории иностранного государства и временно используемого на территории Российской Федерации, застрахована в рамках международных систем страхования, водитель транспортного средства обязан по требованию сотрудника полиции представить для проверки документ, подтверждающий факт заключения договора страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в рамках международных систем страхования.
— Федеральный закон «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», ст. 32
КАСКО (страхование самого транспортного средства от ущерба) не является обязательным, но для коммерческой перевозки автомобилей (дорогостоящий груз) будет настоятельно рекомендовано. Российские страховые компании могут отказать в заключении договора КАСКО на полуприцеп, зарегистрированный в Казахстане, или предложить его на особых условиях. Альтернативой может быть страхование ответственности перевозчика (СОР) или страхование груза, что является обычной практикой для профессиональных перевозчиков.
Резюме по обязанностям
Таким образом, для законной эксплуатации казахстанского полуприцепа в коммерческих целях на территории России пользователю необходимо:
- Таможня: Поместить полуприцеп под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с уплатой (или освобождением от уплаты) таможенных пошлин и НДС. При этом режим «транспортного средства международной перевозки» не применяется, так как полуприцеп зарегистрирован в гос-ве-члене ЕАЭС и планируется для внутренних перевозок.
- Документ: Надлежащим правовым основанием будет договор аренды между казахстанской компанией (арендодатель) и российской компанией/ИП (арендатор). Доверенность может быть недостаточна для целей таможенного оформления и налогового учета.
- Налоги: Транспортный налог в РФ не уплачивается. Расходы на аренду признаются для целей налога на прибыль. НДС подлежит уплате на таможне, если нет освобождения.
- Страхование: Необходим полис «Зеленая карта» (выданный в Казахстане) или российское ОСАГО. Рекомендуется также добровольное страхование (КАСКО, страхование ответственности перевозчика, страхование груза).
