Как определить, являемся ли мы плательщиком НДС в 2025 году при УСН доходы минус расходы: что считать доходом — бухгалтерскую выручку или налоговую с авансами?

Какой показатель является критерием для НДС: бухгалтерская выручка или налоговый доход по УСН

Для определения обязанности по НДС применяется не бухгалтерская отчётность (строка 2110 «Выручка» и строка 2100 «Валовая прибыль»), а доход, определяемый по правилам налогового учёта УСН.

1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
   — п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Это означает: критерием служит доход в значении, установленном статьями 248, 250, 251 НК РФ для упрощенцев, то есть именно тот показатель, который отражается в декларации по УСН, а не строка 2110 отчёта о финансовых результатах. Валовая прибыль (строка 2100) для этой цели вообще не применяется — закон оперирует только категорией «доход».

Далее, сам доход по УСН считается кассовым методом, то есть в него включаются полученные авансы.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ) При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Поэтому 162 млн руб. из декларации по УСН (с учётом авансов) — это и есть правильный показатель для оценки, а не 158 млн руб. из строки 2110 и не 36 млн руб. валовой прибыли. Разница между 162 млн (налоговый доход) и 158 млн (бухгалтерская выручка) объясняется как раз тем, что авансы покупателей признаются доходом в налоговом учёте УСН по кассовому методу, тогда как в бухгалтерской выручке (метод начисления) они могут учитываться иначе.

Вывод по вопросу: доход для определения статуса плательщика НДС считается по налоговому учёту УСН (статьи 346.15 и 346.17 НК РФ, кассовый метод, с авансами), а не по бухгалтерской отчётности. Применимо значение 162 млн руб.

Является ли ООО плательщиком НДС с 2025 года (порог освобождения)

С 01.01.2025 Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ упрощенцы признаны потенциальными плательщиками НДС, но с правом на освобождение при соблюдении порога доходов.

за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346 15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 25 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2025 год, 15 миллионов рублей за 2026 год, 10 миллионов рублей за 2027 год и последующие годы. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ) (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ ) Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ) При определении величины доходов, указанной в абзацах четвертом и пятом настоящего пункта, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4 1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
— п. 1 ст. 145 НК РФ

Порог освобождения привязан к доходу за предшествующий налоговый период по УСН, определяемому в соответствии со статьями 346.15 и 346.25 НК РФ (то есть по налоговому учёту, кассовым методом — с авансами). При доходе за 2024 год 162 млн руб. этот порог (в первоначальной редакции № 176-ФЗ — 60 млн руб. за 2024 год; в уточнённых редакциях для 2025 года — 20 млн руб.) существенно превышен. В любом случае 162 млн руб. выводит общество за пределы освобождения.

Следствие превышения порога прямо урегулировано нормой об утрате освобождения:

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346 15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2026 год, 15 миллионов рублей за 2027 год, 10 миллионов рублей за 2028 год и последующие годы, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика. При определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4 1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). В случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
— п. 5 ст. 145 НК РФ

Отсюда следует, что организация, доход которой превысил порог, начинает исполнять обязанности плательщика НДС — она не вправе применять освобождение по статье 145 НК РФ.

Вывод по вопросу: ООО на УСН «доходы минус расходы» с доходом 162 млн руб. за 2024 год является плательщиком НДС с 2025 года и не вправе применять освобождение по статье 145 НК РФ.

Какая ставка НДС применяется и каковы денежные последствия

Для упрощенцев — плательщиков НДС введены специальные пониженные ставки, зависящие от уровня дохода.

1. в статье 164: а) в пункте 4 слова "пунктом 2 или 3" заменить словами "пунктом 2, 3 или 8"; б) дополнить пунктом 8 следующего содержания: "8. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок: 1) 5 процентов - в случае выполнени я одного из следующих условий: за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 261 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
   — п. 8 ст. 164 НК РФ (введён Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024)

При доходе 162 млн руб., то есть до 250 млн руб., общество вправе применять ставку 5 %. Ставка 7 % применяется лишь при доходе свыше 250 млн руб. (либо при утрате права в иных случаях) — это для ситуации клиента не наступает.

Важная особенность: ставки 5 % и 7 % являются льготными и не дают права на налоговые вычеты «входного» НДС. На это прямо указывает норма о том, что для применяющих ставки п. 8 ст. 164 НК РФ исключаются правила о вычетах по приобретённым товарам:

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя, указанных в абзаце третьем пункта 1 настоящей статьи, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346 15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346 25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2026 год, 15 миллионов рублей за 2027 год, 10 миллионов рублей за 2028 год и последующие годы, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика. При определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные пунктом 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4 1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). В случае, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов, указанной в настоящем абзаце, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
— п. 5 ст. 145 НК РФ

Таким образом, входящий НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) у такого плательщика к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретения. Соответственно, исходящий НДС по реализации исчисляется по ставке 5 % со всей стоимости отгрузки (реализации), и вся эта сумма подлежит уплате в бюджет.

Дополнительное денежное последствие, которое нужно отслеживать, — сохранение права на сам УСН при росте доходов:

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, превысили 450 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13 - 22 пункта 3 статьи 34612 и пунктом 3 статьи 34614 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения начиная с 1-го числа месяца, в котором допущены указанные превышение доходов налогоплательщика и (или) несоответствие указанным требованиям."; (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) абзац четвертый признать утратившим силу; б) пункт 41 изложить в следующей редакции: "41. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 34615 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 34625 настоящего Кодекса, не превысили 450 млн. рублей и в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13 - 22 пункта 3 статьи 34612 и пунктом 3 статьи 34614 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде."; 75) в статье 34620: а) в абзаце первом пункта 1 цифры "11," исключить; б) пункт 11 признать утратившим силу; в) в абзаце первом пункта 2 цифры "21," исключить;
— п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Пока доход 162 млн руб. — до 450 млн руб., право на УСН сохраняется, и переход на общий режим не наступает. Но при превышении 450 млн руб. по итогам отчётного (налогового) периода общество утратит право на УСН с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение.

Вывод по вопросу: при доходе 162 млн руб. ООО применяет ставку НДС 5 % без права на вычет входного НДС; право на УСН сохраняется, поскольку доход ниже 450 млн руб.

Порядок действий и риски при неверном исчислении дохода

Определяющим показателем является доход по налоговому учёту УСН. Если налоговая инспекция применит иной (например, бухгалтерский) показатель, это будет противоречить прямой отсылке статьи 145 НК РФ к порядку определения доходов по статьям 346.15 и 346.25 НК РФ, а не к данным бухгалтерской отчётности.

Обоснование — норма о порядке определения доходов именно применительно к порогу/освобождению: статья 145 НК РФ и статья 346.13 НК РФ в обеих редакциях отсылают к доходам, «определяемым в соответствии со статьей 346.15», то есть к налоговому учёту, а не к строке 2110. Следовательно, авансы, полученные в 2024 году, правомерно входят в доход 162 млн руб., и именно эта сумма является корректной базой для оценки статуса плательщика НДС.

Если инспекция будет настаивать на ином порядке, налогоплательщик вправе защищать позицию в порядке досудебного обжалования (жалоба в вышестоящий налоговый орган) и далее в суде, ссылаясь на указанные нормы. При этом ключевой практический риск состоит не в выборе строки отчётности, а в обязанности с 2025 года вести раздельный учёт, выставлять счета-фактуры, подавать декларации по НДС (ежеквартально) и уплачивать налог по ставке 5 %.

Вывод по вопросу: основу расчёта составляет налоговый доход по УСН (162 млн руб. с авансами); исчисление по бухгалтерской строке 2110 (158 млн руб.) или по валовой прибыли (36 млн руб.) неприменимо. С 2025 года общество обязано исчислять и уплачивать НДС по ставке 5 % и подавать налоговую декларацию по НДС.

Процедура уплаты НДС и ответственность за её нарушение

Налоговый период по НДС — квартал:

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— ст. 163 НК РФ

Соответственно, с 2025 года ООО обязано ежеквартально исчислять НДС по ставке 5 % и представлять налоговую декларацию по НДС в установленные сроки (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом), а также уплачивать налог. При применении пониженной ставки 5 % вычеты входного НДС не применяются (см. блок выше), поэтому сумма к уплате формируется из исходящего НДС со всей стоимости реализации.

Неисполнение этой обязанности влечёт налоговую ответственность. За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы либо иного неправильного исчисления:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Это означает: если общество, будучи фактически плательщиком НДС, не исчислит и не уплатит налог (например, ошибочно посчитает, что применяет освобождение из-за бухгалтерской выручки 158 млн), инспекция вправе доначислить НДС и взыскать штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы (при умышленном деянии — 40 %), а также пени.

За непредставление налоговой декларации по НДС в срок предусмотрен отдельный штраф (ст. 119 НК РФ) — 5 % от суммы налога, подлежащей уплате по непредставленной декларации, за каждый полный/неполный месяц просрочки (не более 30 % и не менее 1 000 руб.).

Вывод по вопросу: с 2025 года общество обязано ежеквартально подавать декларацию по НДС и уплачивать налог по ставке 5 %; за неуплату налога грозит штраф 20 % (при умысле — 40 %) от неуплаченной суммы плюс пени, за неподачу декларации — штраф по статье 119 НК РФ.