В описанной ситуации центральным фактическим обстоятельством является наличие у гражданина статуса ветерана боевых действий и нахождение в его собственности автомобиля, мощность двигателя которого составляет 231 лошадиную силу. Гражданин предполагает, что вправе претендовать на льготу по транспортному налогу, однако сомневается в возможности ее применения в связи с превышением установленного, по его мнению, лимита мощности в 200 л.с.
Правовая квалификация данного случая относится к сфере налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком (физическим лицом) и государством в лице налоговых органов по поводу уплаты транспортного налога. Транспортный налог является региональным, что означает, что его ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, включая основания для их предоставления, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются: во-первых, подтвержденный статус «ветеран боевых действий»; во-вторых, характеристики объекта налогообложения — конкретный автомобиль с мощностью двигателя 231 л.с.; в-третьих, содержание регионального закона по месту жительства налогоплательщика, который устанавливает льготы для данной категории граждан.
Суть проблемы заключается в том, что федеральный закон (Федеральный закон «О ветеранах») не устанавливает налоговых льгот и условий их предоставления — это прерогатива регионов. Соответственно, необходимо установить, предусмотрен ли в конкретном субъекте РФ (по месту жительства ветерана) именно для него такой инструмент, как освобождение от налога (полное или частичное), и каковы критерии его применения. Наиболее спорным моментом является правовой механизм: если закон субъекта РФ устанавливает льготу только для автомобилей мощностью до 200 л.с. (включительно), то непонятно, означает ли это отказ в льготе при превышении данного порога или же допускается применение льготы пропорционально (например, налог исчисляется только с превышающей разницы в 31 л.с.). Четкого, повсеместно действующего федерального правила о пропорциональном расчете такой льготы не существует, и все зависит от формулировки конкретного регионального закона.
Основная правовая неопределенность для пользователя заключается в отсутствии ясности: каким образом — полностью или частично — применяется льгота по транспортному налогу для ветеранов боевых действий при превышении порогового значения мощности двигателя, установленного региональным законодательством.
Согласно ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, а региональные законодатели вправе определять налоговые ставки и, соответственно, льготы в пределах, установленных главой 28 НК РФ. Это означает, что конкретный перечень льгот и условия их применения — включая возможное ограничение по мощности двигателя — определяются законом того субъекта РФ, на территории которого зарегистрирован автомобиль.
Транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса. (в ред. Федерального закона от 11.06.2021 N 199-ФЗ)
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 356
На федеральном уровне ст. 361.1 НК РФ прямо устанавливает льготу для ветеранов боевых действий: такие лица освобождаются от налогообложения транспортным налогом. В этой норме отсутствует какое-либо указание на максимальную мощность двигателя транспортного средства — льгота сформулирована безусловно, без привязки к лошадиным силам. Следовательно, федеральное законодательство не предусматривает предела в 200 л.с. для применения освобождения к ветеранам.
Освобождаются от налогообложения:
- ветераны боевых действий;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 361.1, п. 2.1, подп. 1
Однако из ст. 356 НК РФ следует, что субъекты РФ вправе устанавливать свои льготы и ограничения. Поэтому если в законе вашего субъекта (например, законе области или края о транспортном налоге) действительно закреплено, что налоговая льгота для ветеранов боевых действий предоставляется только при мощности двигателя до 200 л.с. включительно, то такая норма регионального закона является специальной и конкретизирует федеральную льготу. В такой ситуации необходимо руководствоваться именно региональным законом. Федеральный же текст ст. 361.1 не содержит ограничения, но и не запрещает субъекту вводить дополнительные условия — это прямо допускается ст. 356.
В отсутствие в региональном законе указания на частичное освобождение (например, «освобождается 200 л.с. из фактической мощности») льгота, скорее всего, применяется ко всему автомобилю только при соблюдении условия по мощности. Если мощность превышает 200 л.с., то льгота не действует вообще, и налог начисляется на полную мощность 231 л.с. Механизм дробления налоговой базы (пропорциональное освобождение) в транспортном налоге федеральным законодательством не предусмотрен — сумма налога исчисляется исходя из всей мощности как единого показателя.
Ст. 362 НК РФ, регулирующая порядок исчисления налога, не содержит правил о частичном освобождении или пропорциональном учёте льготы.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 362, п. 1
Таким образом, ответ на ваш вопрос зависит от точного содержания регионального закона. Если в нём прямо не прописано частичное освобождение, а лишь установлен предельный показатель мощности для применения льготы, то при превышении этого показателя (231 л.с. > 200 л.с.) льгота не предоставляется, и налог подлежит уплате со всей мощности. Для окончательного вывода вам необходимо обратиться к закону о транспортном налоге вашего субъекта РФ — именно в нём содержатся критерии, которые вам пояснили в налоговой лишь в общем виде.
