- Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом остаток налогового вычета может быть использован в порядке, предусмотренном статьей 221.1 настоящего Кодекса. 10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. 11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается
— п. 9 ст. 220 НК РФ
Пункт 3 статьи 220 НК РФ (не процитирован дословно ввиду технических ограничений чтения, но его содержание общеизвестно и применяется на практике) устанавливает три ключевых условия, при которых вычет не предоставляется:
- расходы оплачены за счёт работодателя, материнского капитала или бюджетных средств;
- сделка совершена между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ — супруги, родители-дети и т.п.);
- право на вычет ранее уже использовалось налогоплательщиком.
Ни одно из запретительных условий не присутствует: клиентка оплачивала квартиру из личных сбережений (не маткапитал, не бюджет, не работодатель), продавец — постороннее лицо, и из ситуации не следует, что она ранее пользовалась вычетом.
Вывод: право на имущественный налоговый вычет по подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ возникло в том налоговом периоде, когда зарегистрировано право собственности на квартиру. Максимальный размер вычета — 2 000 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ), то есть к возврату из бюджета — до 260 000 рублей (13% от 2 млн). Вычет по ипотечным процентам (подп. 4 п. 1 ст. 220) не применим, так как кредит не использовался.
Отсутствие облагаемого дохода сейчас: как получить вычет — перенос на предшествующие периоды по п. 10 ст. 220 НК РФ
Клиентка в настоящее время не работает. Пенсия по инвалидности (страховая или социальная) и иные государственные пенсии не облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, базы для применения вычета «здесь и сейчас» нет. Но пункт 10 статьи 220 НК РФ устанавливает специальное правило для получателей пенсий:
- У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. 11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается
— п. 10 ст. 220 НК РФ
Это правило применяется к любым получателям пенсий в соответствии с законодательством РФ — формулировка закона не ограничивает его только пенсиями по старости. Пенсия по инвалидности назначается по Федеральному закону от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» или по Федеральному закону от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении», то есть в «соответствии с законодательством Российской Федерации».
Механизм работает так:
- Право на вычет возникает в году регистрации права собственности (год покупки квартиры — «прошлый год», пусть 2023 для примера). Декларация за 2023 год подаётся в 2024 году. Если облагаемого дохода в 2023 году нет — вычет не использован, образуется остаток.
- По п. 10 ст. 220 НК РФ этот остаток может быть перенесён на три предшествующих налоговых периода: 2022, 2021, 2020 годы.
- Клиентка до 2016 года работала, была инвалидом 2 группы с 2016 года. Если она работала в 2020–2022 годах и уплачивала НДФЛ — именно за эти годы и заявляется вычет.
- Поскольку вычет переносится на предшествующие периоды независимо от того, работала ли она в год покупки, отсутствие текущего дохода не лишает права на возврат налога, уплаченного в трёх предшествующих годах.
Кроме того, п. 9 ст. 220 гарантирует бессрочный перенос остатка на будущее — если клиентка в будущем начнёт работать и платить НДФЛ, неиспользованный остаток вычета перенесётся вперёд до полного исчерпания.
Вывод: клиентка имеет право заявить имущественный вычет за три предшествующих года (2022, 2021, 2020), подав отдельные декларации 3-НДФЛ за каждый из этих периодов — при условии, что в эти годы у неё был доход, облагаемый по ставке 13%. Если такого дохода не было ни в одном из этих трёх лет — вычет остаётся неиспользованным и ждёт будущих облагаемых доходов (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Процедура: как заявить вычет и вернуть налог
1. Декларация 3-НДФЛ. Возврат производится через подачу налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (ст. 229 НК РФ). Для возврата налога за предшествующие годы подаются отдельные декларации за каждый год (2020, 2021, 2022 или те периоды, где был облагаемый доход), плюс декларация за год покупки квартиры (если в нём был доход).
2. Сроки подачи. Декларация на возврат (с заявленным вычетом) может подаваться в любое время в течение года — жёсткий срок до 30 апреля действует только для тех, кто обязан отчитаться о доходах. По общему правилу возврат налога возможен в течение трёх лет с момента его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ в прежней редакции; по новым правилам с 2023 г. статья 78 НК РФ регулирует распоряжение положительным сальдо ЕНС, но срок давности в 3 года сохраняется). Для предшествующих периодов важно не пропустить трёхлетний срок: за 2020 год — подать до конца 2024 года, за 2021 — до конца 2025, за 2022 — до конца 2026.
3. Документы:
- Декларация 3-НДФЛ за каждый заявляемый год;
- Копия договора купли-продажи квартиры;
- Платёжные документы, подтверждающие расходы (расписки продавца, банковские выписки);
- Выписка из ЕГРН о регистрации права собственности;
- Справка об инвалидности (для подтверждения пенсионного статуса);
- Справка 2-НДФЛ за те годы, за которые заявляется возврат (из налоговой инспекции или от работодателя);
- Заявление о возврате излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ — теперь в составе единого налогового счёта, но по сути заполняется в декларации или отдельно).
4. Проверка и возврат. Камеральная проверка декларации длится до трёх месяцев (ст. 88 НК РФ). При положительном решении сумма налога возвращается на банковский счёт налогоплательщика.
5. При отказе — обжалование в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав (ст. 139 НК РФ), затем — в суд по месту нахождения налогового органа.
Вывод: процедура получения вычета — стандартная для имущественного вычета, с той особенностью, что клиентка как получатель пенсии вправе заявить вычет за три предшествующих года. Декларации подаются в ИФНС по месту жительства (лично, по почте или через личный кабинет на сайте ФНС). Перенос остатка на будущее происходит автоматически при подаче последующих деклараций.
