Как ИП на УСН 6% оплатить товар киргизскому юрлицу, ввезти его и продать на маркетплейсе: НДС 18%, порядок уплаты и варианты

Прямой платёж ИП киргизскому юрлицу со счёта в уполномоченном банке

Валютные операции между резидентами и нерезидентами по общему правилу совершаются без ограничений:

1. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, частью 4 2 статьи 5, статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер
   — ч. 1 ст. 6 ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Киргизия — государство-член ЕАЭС, киргизское юрлицо является нерезидентом, а вы как ИП — резидентом. Общее правило об отсутствии ограничений означает, что оплата товара киргизскому поставщику по внешнеторговому контракту законна со счёта ИП в уполномоченном банке. При этом расчёты по валютным операциям должны проходить именно через банковские счета в уполномоченных банках:

расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств
— ч. 2 ст. 14 ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Из этой нормы для вашей ситуации следует два вывода. Во-первых, прямой платёж с расчётного счёта ИП на счёт киргизского юрлица — это полностью законная и штатная схема, никаких «обначек» и посредников для оплаты не требуется. Во-вторых, расчёты мимо уполномоченного банка — переводы через «Корону», электронные кошельки иностранных платёжных сервисов, наличные — для ИП, приравненного к юрлицу режиму, являются незаконной валютной операцией:

1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции
   — ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ

Санкция по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ устанавливается в процентах от суммы операции (20–40%), поэтому перевод через «Корону» на крупные партии товара несёт существенный административный риск. Единственно корректная расчётная схема для импортной закупки — безналичный платёж по контракту со счёта ИП в уполномоченном банке (в рублях либо в иностранной валюте/сомах с соблюдением условий контракта).

Вывод: оплачивать киргизскому юрлицу напрямую с расчётного счёта ИП можно и нужно; переводы через «Корону» и иные способы в обход уполномоченного банка образуют состав ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ и риск штрафа 20–40% от суммы платежа.

НДС при ввозе из Киргизии: ставка, база, срок и порядок уплаты

При ввозе товаров из государства-члена ЕАЭС действует принцип «страны назначения»: НДС уплачивается в РФ, причём налоговому органу (не таможне):

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к настоящему Договору
— п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС

Важно скорректировать вашу исходную посылку: ставка НДС не 18%, а 20% (общая ставка повышена с 01.01.2019 в силу п. 3 ст. 164 НК РФ). База — стоимость приобретения импортированных товаров (фактическая цена сделки по контракту/инвойсу). Расчёт: сумма НДС = стоимость товара по инвойсу × ставка (20% или 10%).

Статус ИП на УСН не освобождает от «ввозного» НДС. Освобождение от НДС при УСН не распространяется на ввоз:

Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса
— п. 3 ст. 145 НК РФ

Аналогично режим УСН освобождает ИП лишь от НДФЛ и налога на имущество по предпринимательской деятельности, но иные налоги (включая НДС при ввозе) уплачиваются в общем порядке:

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц
— п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Срок и порядок: НДС при импорте из ЕАЭС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезённых товаров на учёт (месяцем оприходования). Одновременно в налоговый орган представляются налоговая декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма утверждена Протоколом об обмене информацией в рамках ЕАЭС; ст. 72 Договора о ЕАЭС отсылает порядок к Приложению № 18). Поскольку вы на УСН и не являетесь налогоплательщиком НДС, уплаченный «ввозной» НДС не принимается к вычету — он включается в стоимость товара, а для режима УСН «доходы минус расходы» учитывался бы как расход (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); у вас режим «доходы», поэтому НДС просто увеличивает себестоимость без налоговой экономии.

Вывод: при ввозе одежды из Киргизии вы уплачиваете НДС по ставке 20% (или 10% — для детской одежды, см. блок 4) от стоимости приобретения, налоговому органу, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования, с подачей декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе. Статус ИП на УСН «доходы» от НДС не освобождает и не даёт вычета.

Момент возникновения обязанности по НДС при отгрузке через склад маркетплейса

Ключевой вопрос — кто является импортёром (лицом, принимающим товар на учёт на территории РФ). Облагаемое событие — это принятие ввезённых товаров на учёт (оприходование) именно тем лицом, которое ввозит товар в РФ от своего имени.

Здесь возможны две схемы, и правовые последствия НДС зависят от того, какая из них реализована:

Ветка А — вы остаётесь собственником, маркетплейс действует как агент/комиссионер (наиболее типичная схема «FBO»). В этом случае импортёром товара являетесь вы — ИП. Импорт товара из Киргизии означает ввоз вами товара на территорию РФ, а обязанность по НДС у вас возникает в момент принятия товара на учёт (оприходования). Если товар отгружается на склад маркетплейса в Киргизии, а затем маркетплейс ввозит его на свои склады в РФ по вашему поручению как товар, остающийся вашей собственностью, — юридически ввоз товара в РФ всё равно осуществляете вы через агента, и обязанность по НДС возникает у вас в месяце, когда товар фактически пересекает границу и принимается к учёту (оприходуется) уже на территории России. Момент оприходования на складе маркетплейса в РФ и есть месяц, за который вы обязаны исчислить и уплатить НДС (до 20-го числа следующего месяца).

Это прямо корреспондирует с принципом взимания: НДС взимается налоговым органом государства, на территорию которого товар импортирован, а ставка не может превышать ставку при реализации аналогичных товаров внутри страны (п. 4, 5 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Ветка Б — маркетплейс сам покупает у вас товар за рубежом (купля-продажа) и самостоятельно ввозит его в РФ. Тогда импорт осуществляет уже не вы, а маркетплейс (российское юрлицо), и обязанность по «ввозному» НДС лежит на нём, а не на вас. В этом случае у вас в РФ вообще не возникает обязанности по НДС при ввозе — вы продаёте товар иностранному/российскому лицу до ввоза, а импортирует и уплачивает НДС покупатель.

Вывод: обязанность по уплате НДС возникает в момент принятия товара на учёт на территории РФ тем лицом, которое является импортёром. Если по договору с маркетплейсом собственником товара до продажи остаётесь вы (агентская/комиссионная схема), то НДС при ввозе платите вы — в месяце оприходования товара на складе в РФ, до 20-го числа следующего месяца. Если же маркетплейс выкупает товар и ввозит его самостоятельно как собственник — «ввозной» НДС платит он, а не вы. Правильный ответ зависит от того, кто именно по договору принимает товар на учёт при ввозе в РФ.

Исключения и пониженная ставка: детская одежда 10%

Для части ассортимента одежды действует пониженная ставка НДС 10% вместо 20%. В перечень товаров для детей, облагаемых по ставке 10%, прямо включены трикотажные и швейные изделия для новорождённых и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп:

следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп
— пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ

Это означает: если ввозимый товар — детская одежда, соответствующая перечню пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ (с учётом кодов видов продукции, утверждаемых Правительством РФ), то НДС при ввозе из Киргизии исчисляется по ставке 10%, а не 20%. Одежда для взрослых облагается по общей ставке 20%.

Что касается полного освобождения от НДС при ввозе из ЕАЭС — оно применимо в ограниченных случаях. Согласно п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте: (1) товаров, не облагаемых при ввозе по законодательству РФ; (2) товаров, ввозимых физлицами не в предпринимательских целях; (3) товаров, передаваемых в пределах одного юрлица. Ваша ситуация (ИП, ввоз для последующей продажи на маркетплейсе) под эти исключения не подпадает: ввоз осуществляется в предпринимательских целях, поэтому полного освобождения нет — только пониженная ставка 10% для детского ассортимента.

Вывод: для детской одежды из перечня пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ применяется ставка НДС 10% вместо 20%; для взрослой одежды — только 20%. Полное освобождение от «ввозного» НДС в вашей ситуации (предпринимательский ввоз для продажи) не применяется. Проверьте спецификацию инвойса: если там детский ассортимент, зафиксируйте соответствующие коды ТН ВЭД/ОКПД, чтобы обосновать ставку 10%.

Авансовые платежи и риск неввоза товара (репатриация)

Если вы платите киргизскому поставщику аванс, а товар затем не ввезён (или ввезён не полностью) в срок, установленный контрактом, возникает обязанность вернуть уплаченные деньги в РФ:

При осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить: (В редакции Федерального закона от 03.04.2018 № 64-ФЗ) 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; 2) возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные в Российскую Федерацию (неполученные на территории Российской Федерации) товары
— п. 2 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Ключевой момент — в контракте обязательно должны быть указаны сроки исполнения обязательств сторонами (срок поставки и срок возврата аванса), поскольку именно от этих сроков отсчитывается обязанность по репатриации (ч. 1.1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ). Если срок поставки истёк, а товар не ввезён, вы обязаны обеспечить возврат аванса на свой счёт в уполномоченном банке.

За неисполнение этой обязанности предусмотрена административная ответственность:

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, возвращенных в Российскую Федерацию с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки возврата в Российскую Федерацию таких денежных средств, и (или) в размере от 3 до 10 процентов суммы не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию денежных средств в валюте Российской Федерации, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта), сумма обязательств по которому определена в валюте Российской Федерации и условиями которого предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации, и (или) в размере от 5 до 30 процентов суммы не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта) в иностранной валюте;
— ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ

Практические следствия для вас: (1) в контракте с киргизским поставщиком обязательно пропишите срок поставки и порядок возврата аванса при непоставке; (2) по договорам на счёт ИП также распространяются требования Инструкции Банка России № 181-И — при сумме обязательств от 3 млн руб. (по импортному контракту) контракт подлежит постановке на учёт в уполномоченном банке с представлением подтверждающих документов; (3) работу «по спецификации без чётких сроков» лучше устранить: отсутствие сроков в контракте — типичная причина споров и штрафов по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ.

Вывод: при авансовой схеме зафиксируйте в контракте срок поставки; если товар не ввезён в срок — обеспечьте возврат аванса, иначе штраф от 3 до 10% (при рублёвом контракте) от невозвращённой суммы по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ. Прямая постоплата после поставки снимает репатриационный риск полностью.