Как изменить завышенную сумму в договоре купли-продажи автомобиля после постановки на учёт, чтобы не платить налог с дохода, которого не было

Возникает ли у клиента объект обложения НДФЛ, если денег он фактически не получал

Ключевая норма — ст. 41 НК РФ: объектом обложения может быть только реальная экономическая выгода, которую можно оценить.

В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ
Если клиент денег по договору не получал (условие о передаче до подписания — фикция), то экономической выгоды у него не возникло и объекта НДФЛ нет. Подтверждает это и общее правило ст. 209 НК РФ, где объектом назван именно «полученный доход».

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ
Сумма, которая лишь записана в договоре, но не поступила продавцу, налоговой базой быть не может, поскольку база определяется как денежное выражение фактически полученных доходов (ст. 210 НК РФ).

Для проверки налогового органа значение имеет не только текст договора, но и реальность исполнения. По п. 86 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 мнимость может следовать в том числе из того, что стороны лишь формально исполнили сделку.

Мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (пункт 1 статьи 170 ГК РФ). Следует учитывать, что стороны такой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним. Равным образом осуществление сторонами мнимой сделки для вида государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество не препятствует квалификации такой сделки как ничтожной на основании пункта 1 статьи 170 ГК РФ.
— п. 86 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25
Доказывание отсутствия дохода. Отсутствие расписки не обесценивает позицию: расписка не обязательна, а бремя доказывания того, что доход был получен, в судебном споре несёт сторона, ссылающаяся на него (ч. 1 ст. 56 ГПК РФ). Клиент приводит письменные и иные доказательства (переписка, свидетельство о праве на наследство, отсутствие движения средств), а при отсутствии письменной формы подтверждения денежного расчёта — правила п. 1 ст. 162 ГК РФ лишь ограничивают ссылку на свидетелей, но не исключают иную доказательственную базу.

Каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом. 2. Суд определяет, какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на какие-либо из них не ссылались. 3. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.11.2018 № 451-ФЗ )
— ч. 1 ст. 56 ГПК РФ
Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. 2. В случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность. 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 1 ст. 162 ГК РФ
Практический риск. Если ИФНС будет исходить из цены договора (1 000 000 руб.), она отразит доход и потребует НДФЛ. Но клиент вправе заявить об отсутствии полученного дохода и подтвердить это совокупностью доказательств: договор и регистрация ТС не создают презумпции получения денег.

Вывод по вопросу 1: при отсутствии реально полученной суммы у клиента не возникает объекта обложения НДФЛ (ст. 41, 209, 210 НК РФ). Запись в договоре о передаче денег до подписания сама по себе дохода не создаёт, но и не защищает автоматически — ИФНС может начислить налог по цене договора, и спор придётся решать, доказывая фактическое отсутствие выплаты (бремя доказывания факта получения дохода — на налоговом органе).

Можно ли изменить цену в договоре после регистрации автомобиля и каков правильный инструмент оформления

Регистрация ТС в ГИБДД не является условием перехода права собственности: по п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности на движимое имущество возникает с момента передачи вещи, а регистрация автомобиля носит учётный характер и не служит основанием возникновения права собственности (п. 12 Обзора ВС РФ № 3/2019 от 27.11.2019).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. 2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (
— п. 1 ст. 223 ГК РФ
Приведенными выше законоположениями предусмотрена регистрация самих автомототранспортных средств, обусловливающая их допуск к участию в дорожном движении. При этом регистрация указанных транспортных средств носит учетный характер и не служит основанием для возникновения на них права собственности. Таким образом, снятие спорного автомобиля с регистрационного учета не свидетельствует о прекращении права собственности на него. В подтверждение факта нахождения автомобиля в собственности К.Л. на момент смерти представлен паспорт транспортного средства, выданный органом ГИБДД 9 апреля 2012 г., в котором она указана в качестве собственника автомобиля. Каких-либо данных, свидетельствующих о переходе права собственности на автомобиль от К.Л. к иному лицу, материалы дела не содержат. Отчет об оценке рыночной стоимости автомобиля, составленный 8 ноября 2017 г. по заказу К.Е., свидетельствует о фактическом нахождении автомобиля во владении наследника. Указанное обстоятельство в суде не оспаривалось. К.Е. в суде пояснил, что машина постоянно находится в гараже. При указанных обстоятельствах Судебная коллегия с выводами судов об отсутствии правовых оснований для включения в наследство спорного транспортного средства не согласилась. Определение № 18-КГ19-9
— п. 12 Обзора судебной практики ВС РФ № 3/2019 от 27.11.2019
Регистрация автомобиля не «закрепляет» цену договора и не препятствует изменению его условий. Изменить договор по соглашению сторон можно в любое время — п. 1 ст. 450 ГК РФ, а по п. 1 ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении совершается в той же простой письменной форме, что и сам договор.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.
— п. 1 ст. 450 ГК РФ
Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное. (В редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ) 2. Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок.
— п. 1 ст. 452 ГК РФ
При этом «исправлять цифру» задним числом на реальную опасно: если фактически стороны договорились о безвозмездном оставлении машины родственнику, надлежащий инструмент — не купля-продажа, а раздел наследства (ст. 1165 ГК РФ) или дарение (ст. 572 ГК РФ). По п. 1 ст. 1165 ГК РФ наследственное имущество, находящееся в общей долевой собственности, может быть разделено по соглашению, в том числе с передачей авто одному наследнику.

Наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними. К соглашению о разделе наследства применяются правила настоящего Кодекса о форме сделок и форме договоров. 2. Соглашение о разделе наследства, в состав которого входит недвижимое имущество, в том числе соглашение о выделении из наследства доли одного или нескольких наследников, может быть заключено наследниками после выдачи им свидетельства о праве на наследство. Государственная регистрация прав наследников на недвижимое имущество, в отношении которого заключено соглашение о разделе наследства, осуществляется на основании соглашения о разделе наследства и ранее выданного свидетельства о праве на наследство, а в случае, когда государственная регистрация прав наследников на недвижимое имущество была осуществлена до заключения ими соглашения о разделе наследства, на основании соглашения о разделе наследства. 3. Несоответствие раздела наследства, осуществленного наследниками в заключенном ими соглашении, причитающимся наследникам долям, указанным в свидетельстве о праве на наследство, не может повлечь за собой отказ в государственной регистрации их прав на недвижимое имущество, полученное в результате раздела наследства.
— п. 1 ст. 1165 ГК РФ
Однако по п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 № 9 соглашение о разделе, которым стороны прикрывают иную сделку (например, выплату компенсации), ничтожно.

При заключении наследниками соглашений, мировых соглашений о разделе наследственного имущества следует иметь в виду, что наследники осуществляют принадлежащие им гражданские права по своему усмотрению, поэтому раздел наследства может быть произведен ими и не в соответствии с причитающимися им размерами долей. Соглашение о разделе наследства, совершенное с целью прикрыть другую сделку с наследственным имуществом (например, о выплате наследнику денежной суммы или передаче имущества, не входящего в состав наследства, взамен отказа от прав на наследственное имущество), ничтожно. Передача всего наследственного имущества одному из наследников с условием предоставления им остальным наследникам компенсации может считаться разделом наследства только в случаях осуществления преимущественного права, предусмотренного статьями 1168 и 1169 ГК РФ.
— п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 № 9
Дарение должно быть реально безвозмездным: по п. 1 ст. 572 ГК РФ при встречном обязательстве договор дарением не признаётся и к нему применяются правила притворной сделки.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. 2. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (
— п. 1 ст. 572 ГК РФ
И по п. 1–2 ст. 170 ГК РФ притворная сделка ничтожна, а к отношениям применяются правила той сделки, которую стороны действительно имели в виду.

Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 2 ст. 170 ГК РФ
Вывод по вопросу 2: регистрация авто в ГИБДД не блокирует изменение договора — стороны вправе оформить письменное соглашение об изменении (уточнении) цены (ст. 450, 452 ГК РФ). Но если передачи денег не было, корректнее не править цифру в ДКП, а оформить отношения по факту: соглашение о разделе наследства (ст. 1165 ГК РФ) либо договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Инструмент выбирается по действительному содержанию сделки, а не для вида, иначе есть риск квалификации сделки притворной/мнимой (ст. 170 ГК РФ).

Налоговые риски и их нейтрализация (сроки, вычет, ответственность)

Даже если считать сделку возмездной, налог по ней может не возникнуть. По абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже иного имущества (автомобиля), находившегося в собственности менее трёх лет, предоставляется вычет 250 000 руб.; свыше трёх лет объект НДФЛ не возникает вовсе.

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей
— абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ
Также вместо вычета налогоплательщик вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), что для унаследованного имущества означает учёт стоимости, по которой автомобиль вошёл в наследственную массу.

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). (В редакции федеральных законов от 08.06.2015 № 146-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ) расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ
Сроки и декларация. При продаже имущества налогоплательщик исчисляет налог и подаёт декларацию (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ); налог уплачивается не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 229 НК РФ
Срок владения автомобилем считается со дня открытия наследства: по п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство принадлежит наследнику со дня открытия наследства. Если прошло 3 года — НДФЛ не возникает.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ
Ответственность. За неуплату налога — штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ); за непредставление декларации — штраф от 5% до 30% суммы налога, но не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ)
— п. 1 ст. 122 НК РФ
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ
Обжалование. Акты налогового органа обжалуются в вышестоящий налоговый орган (апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение), а затем в суд — п. 1–2 ст. 138 НК РФ.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.
— п. 1 ст. 138 НК РФ
Ветвление по неизвестному факту:

• если с момента открытия наследства прошло 3 и более лет — облагаемого НДФЛ дохода нет, обязанностей не возникает;
• если менее 3 лет, но доход реально не получен — объект отсутствует (блок 1), хотя ИФНС может начислить налог по цене договора; тогда налог считают от нуля (выгоды не было) либо, при признании сделки возмездной, применяют вычет 250 000 руб. / учёт расходов;
• если клиент уже подал декларацию с завышенной суммой — исправляют уточнённой декларацией.

Вывод по вопросу 3: при владении автомобилем 3+ года (счёт — от дня открытия наследства) НДФЛ не возникает; при меньшем сроке налог либо отсутствует (нет реального дохода), либо покрывается вычетом 250 000 руб. / расходами (ст. 220 НК РФ). Декларацию подают не позднее 30 апреля, налог уплачивают не позднее 15 июля следующего года. За неуплату и непредставление декларации — штрафы по ст. 119, 122 НК РФ, но при подтверждении отсутствия дохода ответственности быть не должно; решение ИФНС обжалуется сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд (ст. 138 НК РФ).