Нужно ли платить налог при продаже квартиры, унаследованной от жены, если половина была супружеской долей

Правовой режим квартиры: супружеская доля и наследственная доля

Квартира приобретена в браке в 2014 году и оформлена на жену. По общему правилу такое имущество — совместная собственность супругов независимо от того, на чьё имя оно зарегистрировано. Это прямо закреплено в двух актах.

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества
— п. 1 ст. 256 ГК РФ

1. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. 2. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи
   — п. 1, 2 ст. 34 СК РФ

Значит, у клиента уже при жизни супруги (с момента регистрации права в 2014 году) имелась 1/2 доля в праве на квартиру как у участника совместной собственности — никакого «выделения» доли для налоговых целей не требуется. Другая 1/2 — это доля умершей супруги, которая входит в состав наследства и переходит к наследникам.

Принадлежащее пережившему супругу наследодателя в силу завещания или закона право наследования не умаляет его права на часть имущества, нажитого во время брака с наследодателем и являющегося их совместной собственностью. Доля умершего супруга в этом имуществе, определяемая в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса, входит в состав наследства и переходит к наследникам в соответствии с правилами, установленными настоящим Кодексом. Иное может быть предусмотрено совместным завещанием супругов или наследственным договором. (Дополнение частью - Федеральный закон от 19.07.2018 № 217-ФЗ) Статья 1151. Наследование выморочного имущества 1. В случае, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (статья 1117), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158), имущество умершего считается выморочным. 2. В порядке наследования по закону в собственность городского или сельского поселения, муниципального района (в части межселенных территорий) либо муниципального, городского округа переходит следующее выморочное имущество, находящееся на соответствующей территории: (В редакции Федерального закона от 14.04.2023 № 121-ФЗ) жилое помещение;
— ст. 1150 ГК РФ, п. 5

Наследственную 1/2 клиент принял как единственный наследник первой очереди (у нотариуса получено свидетельство о праве на наследство). При этом для целей исчисления срока владения принятое наследство считается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства (то есть со дня смерти супруги), а не с даты выдачи свидетельства или регистрации права.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Статья 1153. Способы принятия наследства 1. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Если заявление наследника передается нотариусу другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом, должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия (пункт 7 статьи 1125), или лицом, уполномоченным удостоверять завещания в соответствии с пунктом 1 статьи 1127 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 03.04.2023 № 101-ФЗ) Принятие наследства через представителя возможно, если в доверенности специально предусмотрено полномочие на принятие наследства. Для принятия наследства законным представителем доверенность не требуется. 2.
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ

1. Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 настоящего Кодекса днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день и момент смерти, указанные в решении суда. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ) 2. Граждане, умершие в один и тот же день, считаются в целях наследственного правопреемства умершими одновременно и не наследуют друг после друга, если момент смерти каждого из таких граждан установить невозможно. При этом к наследованию призываются наследники каждого из них. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ) Статья 1115. Место открытия наследства Местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя (статья 20). Если последнее место жительства наследодателя, обладавшего имуществом на территории Российской Федерации, неизвестно или находится за ее пределами, местом открытия наследства в Российской Федерации признается место нахождения такого наследственного имущества. Если такое наследственное имущество находится в разных местах, местом открытия наследства является место нахождения входящих в его состав недвижимого имущества или наиболее ценной части недвижимого имущества, а при отсутствии недвижимого имущества - место нахождения движимого имущества или его наиболее ценной части.
   — п. 1 ст. 1114 ГК РФ

Итог по режиму: квартира целиком принадлежит клиенту, но состоит из двух самостоятельных частей с разными датами возникновения права — (а) 1/2 как супружеская доля (право с 2014 г., момента регистрации ДКП), (б) 1/2 как наследственная доля (право с даты смерти супруги). Для налогообложения эти части оцениваются отдельно.

Супружеская 1/2: срок владения и освобождение от налога

Для супружеской половины действует общий механизм освобождения от НДФЛ.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более
— п. 2 ст. 217.1 НК РФ

Минимальный предельный срок для этой части определяется по общему правилу.

1. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. 5. Утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ. 6. Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен: 1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества; 2) размер понижающего коэффициента, указанного в статье 214.10 настоящего Кодекса
   — п. 4 ст. 217.1 НК РФ

Супружеская доля принадлежит клиенту с 2014 года (момент приобретения квартиры в браке, когда возникла общая совместная собственность и, соответственно, право клиента на половину). С 2014 года прошло более пяти лет, поэтому по супружеской 1/2 квартиры минимальный предельный срок владения давно истёк — доход от продажи этой части полностью освобождается от НДФЛ независимо от того, является ли квартира единственным жильём. Вывод уверенный: по этой половине налог не платится, и обязанности декларировать эту часть дохода нет.

Наследственная 1/2: льготный трёхлетний срок

Для наследственной половины применяется специальный пониженный минимальный срок владения — три года.

1. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
   — подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Клиент получил эту 1/2 в порядке наследования от супруги, а срок владения ею исчисляется со дня открытия наследства, то есть со дня смерти супруги (п. 4 ст. 1152, п. 1 ст. 1114 ГК РФ — процитированы выше). Отсюда определяющий факт — дата смерти супруги:

• если с даты смерти супруги на дату продажи прошло 3 года и более — минимальный срок владения наследственной 1/2 истёк, доход от этой части полностью освобождается от НДФЛ, налог не платится;
• если с даты смерти супруги прошло менее 3 лет — льготный срок ещё не истёк, и доход от наследственной 1/2 подлежит налогообложению (кроме случая «единственного жилья», см. следующий блок).

Клиент указывает, что вступил в наследство «год назад». Это означает, что трёхлетний срок по наследственной доле, скорее всего, ещё не истёк — и именно эта часть нуждается в отдельном налоговом анализе.

Альтернативная ветка: квартира — единственное жильё (срок по наследственной доле понижается)

Даже если по наследственной 1/2 три года ещё не прошли, есть льготное основание «единственного жилья», при котором минимальный срок владения тоже составляет три года — но с иной точки отсчёта: значение имеет наличие иного жилья на момент продажи.

1. в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения ( доли в праве собственности на жилое помещение). При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю. При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения. (пп. 4 введен Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ) 4.
   — подп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Этот подпункт применяется ко всей ситуации в целом: если на дату регистрации перехода права собственности к покупателю у клиента (включая совместную собственность супругов) нет иного жилого помещения или доли в нём, то минимальный срок владения для наследственной половины также составит три года, исчисляемые со дня открытия наследства. Однако поскольку с даты смерти супруги прошёл лишь год, даже при статусе «единственного жилья» трёхлетний срок по наследственной доле не истёк — налог в этой части всё равно возникнет, если не применить вычет/расходы (следующий блок).

Практический смысл этого основания иной: оно освобождает от обязанности ждать пять лет, но не освобождает от уплаты налога, если три года с даты смерти ещё не прошли. Для клиента (год после смерти) это основание само по себе налог не отменяет.

Порядок расчёта налога по наследственной 1/2: вычет или расходы

Если срок владения наследственной 1/2 (3 года с даты смерти супруги) не истёк, доход от этой части облагается НДФЛ. Обязанность исчислить и уплатить налог следует из закона.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
   — подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Налоговую базу по этой части можно уменьшить одним из двух способов — на выбор налогоплательщика.

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей
— подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

1. вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества
   — подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Применительно к наследственной 1/2 наиболее выгоден имущественный вычет 1 000 000 руб., поскольку сама доля получена безвозмездно (по наследству), и расходов на её «приобретение» у клиента нет. Вычет предоставляется на весь объект продажи в целом (общая сумма дохода от квартиры, находившейся в собственности менее минимального срока), без деления пополам: в пределах 1 000 000 руб. дохода по той части, которая ещё «не выстояла» срок. Если ½ доли квартиры продаётся за сумму в пределах указанного порога (с учётом правила о кадастровой стоимости ниже) — налоговая база обнуляется и налога фактически нет; если превышает — налог 13% платится с суммы превышения.

Отдельно важно правило о занижении цены: если цена продажи в договоре окажется ниже кадастровой стоимости, умноженной на 0,7, доход для налога будет принят равным этой величине.

1. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества
   — п. 2 ст. 214.10 НК РФ

Сроки подачи декларации и уплаты налога; ответственность

Если по наследственной 1/2 налог всё же возникает (трёхлетний срок не истёк и база после вычета положительна), клиент обязан подать декларацию 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Налог уплачивается в установленный срок.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 4 ст. 228 НК РФ

За нарушение установлены санкции.

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Если же доход полностью освобождён (обе части «выстояли» минимальные сроки) либо облагаемая база после вычета равна нулю — обязанности подавать декларацию и платить налог нет. Подавать декларацию не нужно и в случае, когда весь доход от проданной квартиры освобождён от налогообложения по ст. 217.1 НК РФ (такой доход в силу п. 4 ст. 229 НК РФ вправе не указывать).

Оформление супружеской доли перед продажей

Клиент свою супружескую долю «не выделял». Для самой продажи квартиры целиком такое выделение не обязательно: к покупателю переходит весь объект, а продавец (клиент) вправе распоряжаться им как единственный собственник после принятия наследства.

Однако для бесспорной фиксации состава права перед сделкой нотариус может выдать свидетельство о праве собственности на супружескую долю.

1. за выдачу свидетельства о праве собственности на долю в находящемся в общей собственности супругов имуществе, нажитом во время брака, в том числе за выдачу свидетельства о праве собственности в случае смерти одного из супругов, - 200 рублей
   — подп. 11 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате

Из текста следует, что выдача такого свидетельства — фиксированный федеральный тариф 200 рублей, не зависящий от стоимости квартиры. Это подтверждает: супружеская половина принадлежит клиенту с момента её приобретения в браке (2014 г.), а не с даты оформления у нотариуса, что согласуется с выводом об истёкшем пятилетнем сроке владения супружеской части.