В соответствии со статьёй 208 Налогового кодекса РФ доходы, полученные от источников в Российской Федерации, включают в себя, в частности, доходы от реализации любого имущества, находящегося на территории страны. Поскольку экскаватор, полученный мамой в наследство, является имуществом, а его продажа принесёт ей денежные средства, эти средства признаются доходом от источника в РФ и, по общему правилу, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Однако сама по себе эта норма не устанавливает исключений: она лишь квалифицирует доход как облагаемый, оставляя вопросы освобождения от налога другим положениям Кодекса.
"Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации 1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты , полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 06.08.2001 N 110-ФЗ , от 24.07.2007 N 216-ФЗ , от 27.11.2018 N 424-ФЗ ) (см. текст в предыдущей редакции ) Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) россий"
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Статья 217 НК РФ перечисляет доходы, которые освобождаются от налогообложения. В предоставленном фрагменте этой статьи указаны лишь государственные пособия и компенсационные выплаты, что не имеет отношения к продаже экскаватора. Само по себе отсутствие в приведённом отрывке прямого указания на освобождение доходов от продажи имущества не означает, что такое освобождение не существует в полном тексте статьи; однако из имеющегося контекста сделать вывод об освобождении дохода от продажи экскаватора невозможно. Следовательно, для ответа на вопрос мамы необходимо обратиться к другим нормам, не содержащимся в предоставленном «Контексте из НПА».
"Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая"
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
Статья 228 НК РФ возлагает на физических лиц обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В приведённом отрывке указано, что такое правило действует в отношении сумм, полученных от продажи имущества. Маме, продающей экскаватор, придётся выполнить эту обязанность, если только не сработает исключение — то есть норма, освобождающая доход при определённых условиях. Поскольку в предоставленном фрагменте не раскрыто, какие именно случаи являются исключением, данная статья не даёт ответа на вопрос о праве на освобождение от налога.
"Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (в ред. Федеральных законов от 29.11.2001 N 158-ФЗ , от 24.07.2007 N 216-ФЗ ) (см. текст в предыдущей редакции ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренны"
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Для полного и точного ответа маме необходимо опираться на норму, прямо освобождающую доход от продажи движимого имущества, находившегося в собственности более трёх лет. Такая норма содержится в пункте 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, который не приведён в предоставленном контексте. Согласно этому пункту, доходы, получаемые физическими лицами от продажи иного имущества (то есть не недвижимости), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения. Поскольку мама владеет экскаватором уже 5,5 лет, этот срок истёк, и при продаже она вправе не уплачивать НДФЛ и не подавать налоговую декларацию (за исключением случая, если экскавар зарегистрирован как объект недвижимости, что маловероятно). Таким образом, применимая норма не включена в предоставленный перечень, но именно она является решающей.
