- По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. 2. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 567
Вопрос налогообложения при таком обмене регулируется нормами Налогового кодекса. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходом от источников в Российской Федерации признается доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ. Поскольку соглашение о разделе наследства, предусматривающее передачу долей, по существу является реализацией (возмездным отчуждением) каждой из сторон своей доли, у жены и пасынка могут возникнуть доходы, подлежащие обложению НДФЛ. Доходом каждой стороны будет считаться рыночная стоимость полученного ею имущества, а не переданного. Если стоимости обмениваемых долей неравноценны, то та сторона, которая получает имущество большей стоимости, должна учесть разницу как дополнительный доход (при отсутствии денежной доплаты). Однако точная квалификация дохода зависит от того, рассматривается ли такой обмен как встречная передача равноценных объектов. По общему правилу при мене доходом признается стоимость полученного товара (п. 1 ст. 211 НК РФ). Таким образом, и жена (получая 1/2 доли в первой квартире), и пасынок (получая 3/4 доли во второй) могут получить облагаемый доход, равный рыночной стоимости полученных долей.
Статья 208 НК РФ относит к доходам от источников в РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ (пп. 5 п. 1). При обмене долями в недвижимости может возникать доход, облагаемый НДФЛ, если обмен признается реализацией.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Обязанность исчислить и уплатить налог возникает у физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ, которая устанавливает, что налог уплачивается с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ. Иными словами, если обмен долями квалифицируется как продажа (реализация), то наследники обязаны задекларировать доход и уплатить НДФЛ, если только не действует освобождение по п. 17.1 ст. 217. В контексте не приведен текст пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, поэтому для определения возможности освобождения от налога необходимо обратиться к указанной норме непосредственно. Однако можно предположить, что если наследники владеют долями менее трех лет (срок владения наследственным имуществом исчисляется со дня смерти наследодателя — ст. 1114 ГК РФ), то освобождение по п. 17.1 ст. 217 не применяется, и налог подлежит уплате. При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением имущества (например, на стоимость наследственного имущества, если она была учтена), но в данной конкретной ситуации таких данных нет. Сторонам следует самостоятельно оценить рыночную стоимость обмениваемых долей и, если она превышает сумму, освобождаемую от налога, подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ. Это может быть применимо к вопросу о налогообложении при обмене долями в наследстве, если такой обмен рассматривается как реализация имущества.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
