Применимое право
Согласно п. 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ, доходы, полученные в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Таким образом, независимо от выбранного способа оформления (наследование по завещанию или по закону), налог на наследство (НДФЛ) с переходящего имущества не взимается, что полностью отвечает заявленной цели избежать налогового бремени.
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, доходы, полученные в порядке наследования, освобождаются от налога на доходы физических лиц (п. 18 ст. 217).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
Что касается сроков вступления в наследство, по общему правилу ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Ускорить этот процесс возможно в исключительных случаях, предусмотренных ст. 1163 ГК РФ, которая допускает выдачу свидетельства о праве на наследство до истечения шести месяцев, если имеются достоверные данные об отсутствии иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть. В рассматриваемой ситуации, если отец составит завещание только в пользу матери и у него нет других наследников (либо они откажутся от наследства или будут лишены наследства), нотариус может выдать свидетельство досрочно. Однако на практике нотариусы часто дожидаются полного срока для проверки всех возможных притязаний, поэтому гарантированно избежать шестимесячного ожидания при наследовании сложно.
- Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1154
- При наследовании как по закону, так и по завещанию свидетельство о праве на наследство может быть выдано до истечения шести месяцев со дня открытия наследства, если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1163
Основной способ распоряжения имуществом на случай смерти — завещание. В силу ст. 1118 и ст. 1119 ГК РФ отец вправе завещать принадлежащее ему имущество любым лицам, в том числе матери, и любым образом определить доли наследников. Завещание должно быть совершено лично и удостоверено нотариусом (ст. 1124, 1125 ГК РФ). Однако критическое ограничение состоит в том, что завещать можно только имущество, принадлежащее самому завещателю. Поскольку земельный участок, машина, долевая собственность квартиры, квартира целиком и долевая собственность дачи, скорее всего, являются совместной собственностью супругов (ст. 256 ГК РФ, ст. 34 СК РФ) и мать также имеет долю, отец может завещать лишь свою долю (как правило, 1/2) в каждом объекте. Для распоряжения общим имуществом супругов в целом закон предусматривает возможность совершения совместного завещания супругов (п. 4 ст. 1118 ГК РФ), в котором супруги по обоюдному усмотрению определяют последствия смерти каждого из них, в том числе завещают общее имущество любым лицам. Если отец и мать вместе составят такое завещание, можно единым документом охватить все имущество и установить, что после смерти отца его доля переходит матери, а после смерти матери – детям. Тем самым решается проблема распоряжения общей собственностью.
- Распорядиться имуществом на случай смерти можно путем совершения завещания или заключения наследственного договора. ... 3. Завещание должно быть совершено лично. Совершение завещания и заключение наследственного договора через представителя не допускаются. 4. Завещание может быть совершено одним гражданином, а также гражданами, состоящими между собой в момент его совершения в браке (совместное завещание супругов). ... В совместном завещании супругов они вправе по обоюдному усмотрению определить следующие последствия смерти каждого из них, в том числе наступившей одновременно: завещать общее имущество супругов, а равно имущество каждого из них любым лицам; любым образом определить доли наследников в соответствующей наследственной массе; определить имущество,
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1118
- Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, включить в завещание иные распоряжения. ... Свобода завещания ограничивается правилами об обязательной доле в наследстве (статья 1149).
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1119
Необходимо учитывать, что завещание (в том числе совместное) не лишает права на обязательную долю в наследстве несовершеннолетних или нетрудоспособных детей наследодателя, его нетрудоспособного супруга и родителей (ст. 1149 ГК РФ). Если у отца есть такие наследники, они в любом случае получат не менее половины доли, которая причиталась бы им по закону, что может уменьшить долю матери. При составлении завещания нотариус обязан разъяснить это правило.
Статья 1149 ГК РФ устанавливает право на обязательную долю в наследстве для несовершеннолетних или нетрудоспособных детей наследодателя, его нетрудоспособного супруга и родителей, а также нетрудоспособных иждивенцев. ... наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1149
Альтернативой завещанию является договор дарения (дарственная). Согласно ст. 572 ГК РФ, по договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность. Дарение недвижимости между гражданами требует нотариального удостоверения (п. 3 ст. 574 ГК РФ). Ключевое преимущество дарения — немедленный переход права собственности, что полностью исключает шестимесячное ожидание, необходимое при наследовании. Однако следует помнить, что договор, предусматривающий передачу дара после смерти дарителя, ничтожен (п. 3 ст. 572 ГК РФ), поэтому дарственная может быть оформлена только на передачу имущества при жизни отца. Поскольку имущество является совместной собственностью супругов, для дарения доли отца потребуется нотариально удостоверенное согласие матери (супруги) в силу ст. 35 СК РФ (в контексте приведена общая норма ст. 35, но конкретно о необходимости нотариального согласия указано в п. 3 ст. 35 СК РФ, который в контексте не расшифрован, однако принцип ясен). Если мать согласна, дарение своей доли отцом матери (или детям) возможно. Мать также может подарить свою долю отцу. В результате можно сконцентрировать право собственности у одного лица без наследования.
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. 3. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 572
- Договор дарения недвижимого имущества, заключенный между гражданами, подлежит нотариальному удостоверению.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 574
В отношении долевой собственности (долевая собственность квартиры и дачи) применяются ст. 246, 247 ГК РФ. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению завещать свою долю или подарить ее с соблюдением правил о преимущественной покупке (при возмездном отчуждении), но для безвозмездного отчуждения (дарение) согласия других сособственников не требуется. Таким образом, отец может завещать или подарить свою долю в этих объектах.
- Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением при ее возмездном отчуждении правил, предусмотренных статьей 250 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 246
Относительно документов: при составлении завещания нотариусу, в силу ст. 57 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, не требуется представления доказательств, подтверждающих права завещателя на завещаемое имущество. Достаточно паспорта. При дарении недвижимости потребуются правоустанавливающие документы на объект (свидетельство о собственности, выписка из ЕГРН), кадастровый паспорт, а также нотариально удостоверенное согласие супруги (если имущество совместное). Доверенность для совершения завещания недопустима (п. 3 ст. 1118 ГК РФ), но для заключения договора дарения можно выдать нотариальную доверенность (ст. 185.1 ГК РФ) на представителя, который подпишет договор от имени дарителя. При этом в доверенности должны быть четко указаны полномочия и объект дарения.
- Завещание должно быть совершено лично. Совершение завещания и заключение наследственного договора через представителя не допускаются.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1118
Статья 185.1 ГК РФ устанавливает, что доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 185.1
Удостоверение завещаний ... При удостоверении завещаний от завещателей не требуется представления доказательств, подтверждающих их права на завещаемое имущество.
— Основы законодательства Российской Федерации о нотариате, ст. 57
Таким образом, дарение позволяет немедленно передать право собственности и избежать шестимесячного срока, но требует при жизни оформить отчуждение имущества и получить согласие супруги на распоряжение общим имуществом. Завещание (особенно совместное супругов) сохраняет контроль над имуществом до смерти, но вступление в наследство займет минимум шесть месяцев (если не применять ст. 1163), и оно сопряжено с риском обязательных долей. Налог на доходы при любом из этих способов (наследование или дарение между близкими родственниками) не взимается в силу ст. 217 НК РФ.
