Как оставить завещание на дочь — гражданку Украины, проживающую за границей, на квартиру и счёт в России: вступление в наследство, налоги и оформление без её приезда

Право гражданки Украины наследовать в РФ по завещанию и применимое право

Имущество (квартира и деньги на счёте) находится в России и оформлено на российского наследодателя. Наследование квартиры как недвижимости, внесённой в российский реестр, подчиняется российскому праву в силу прямого указания закона:

Отношения по наследованию определяются по праву страны, где наследодатель имел последнее место жительства, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где находится это имущество, а наследование недвижимого имущества, которое внесено в государственный реестр в Российской Федерации, - по российскому праву.
— ст. 1224 ГК РФ, п. 1

Это означает, что и квартира, и денежный вклад (наследственная масса, к которой в силу ст. 1112 ГК РФ относятся все вещи и имущественные права наследодателя) будут переходить к дочери по российскому праву — независимо от того, что наследница является гражданкой Украины и проживает за границей.

Гражданство и место жительства наследницы значения для самого права наследовать не имеют: иностранцы приравнены в правоспособности к российским гражданам.

Гражданская правоспособность физического лица определяется его личным законом. При этом иностранные граждане и лица без гражданства пользуются в Российской Федерации гражданской правоспособностью наравне с российскими гражданами, кроме случаев, установленных законом.
— ст. 1196 ГК РФ

Наследование осуществляется по завещанию (ст. 1111 ГК РФ), и завещатель вправе завещать имущество любому лицу независимо от его гражданства и места нахождения:

Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, включить в завещание иные распоряжения. Завещатель вправе отменить или изменить совершенное завещание в соответствии с правилами статьи 1130 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 18.12.2006 № 231-ФЗ) Свобода завещания ограничивается правилами об обязательной доле в наследстве (статья 1149).
— ст. 1119 ГК РФ, п. 1

Вывод: гражданка Украины имеет полное право наследовать по завещанию квартиру и деньги в России; её гражданство и проживание за границей не являются препятствием. Единственное ограничение свободы завещания — обязательная доля нетрудоспособных/несовершеннолетних близких наследодателя (ст. 1149 ГК РФ): если у завещателя есть нетрудоспособный супруг, родители или несовершеннолетние/нетрудоспособные дети, они наследуют не менее половины причитавшейся бы им по закону доли, что следует учитывать при составлении завещания.

Налоги: российский и украинский аспекты (двойное налогообложение)

В России доходы наследника в порядке наследования полностью освобождены от НДФЛ. Норма содержится в п. 18 ст. 217 НК РФ; её содержание подтверждено обзором судебной практики ВС РФ:

Любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, и налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли
— п. 18 ст. 217 НК РФ (Обзор ФНС, письмо от 02.03.2022 № БВ-4-7/2500@)

То, что наследница — нерезидент РФ, не меняет дела: даже нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ, входят в круг налогоплательщиков НДФЛ, но конкретно этот доход (наследство) освобождён у всех.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц […] признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— п. 1 ст. 207 НК РФ

Иными словами, получение квартиры и вклада в порядке наследования не облагается в России НДФЛ ни для резидентов, ни для нерезидентов. Единственный платёж в РФ — госпошлина нотариусу за выдачу свидетельства о праве на наследство (не налог).

В Украине действует собственный налог на наследство: наследница, как налоговый резидент Украины, обязана по украинскому законодательству декларировать и (в общих случаях) уплачивать налог с полученного имущества. Важный момент: Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» прекратило своё действие с 01.01.2023, поэтому механизма зачёта налога, уплаченного в одной стране, против налога другой страны между РФ и Украиной на текущий момент нет.

Вывод: по российскому праву дочь не платит никакого налога с наследства (только нотариальную пошлину). Однако как резидент Украины она обязана исполнить требования украинского налогового законодательства в отношении полученного по наследству имущества — по украинским правилам. Из-за прекращения действия СОИДН между РФ и Украиной двойной зачёт не предусмотрен: российская сторона налог не взимает, а украинская удержит свой налог по своему закону. Поэтому фактически уплатить налог ей придётся в Украине по украинскому законодательству; в России — только пошлина.

Форма и удостоверение завещания

Чтобы завещание было действительным, оно должно быть удостоверено нотариусом (либо, в отдельных случаях, приравненными лицами) в письменной форме:

Завещание должно быть составлено в письменной форме и удостоверено нотариусом. Удостоверение завещания другими лицами допускается в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 1125, статьей 1127 и пунктом 2 статьи 1128 настоящего Кодекса. Несоблюдение установленных настоящим Кодексом правил о письменной форме завещания и его удостоверении влечет за собой недействительность завещания. Составление завещания в простой письменной форме допускается только в виде исключения
— п. 1 ст. 1124 ГК РФ

Простое (домашнее) завещание без удостоверения недействительно, за исключением чрезвычайных обстоятельств (ст. 1129 ГК РФ). Поэтому вам необходимо именно явиться к российскому нотариусу и удостоверить завещание.

Нотариально удостоверенное завещание должно быть написано завещателем или записано с его слов нотариусом , а совместное завещание супругов должно быть передано нотариусу обоими супругами или записано с их слов нотариусом в присутствии обоих супругов . При написании или записи завещания могут быть использованы технические средства (электронно-вычислительная машина, пишущая машинка и другие). (В редакции Федерального закона от 19.07.2018 № 217-ФЗ) 2. Завещание, записанное нотариусом со слов завещателя, до его подписания должно быть полностью прочитано завещателем в присутствии нотариуса , а совместное завещание супругов, написанное одним из супругов, до его подписания должно быть полностью прочитано другим супругом в присутствии нотариуса . Если завещатель не в состоянии лично прочитать завещание, его текст оглашается для него нотариусом, о чем на завещании делается соответствующая надпись с указанием причин, по которым завещатель не смог лично прочитать завещание. (В редакции Федерального закона от 19.07.2018 № 217-ФЗ) 3. Завещание должно быть собственноручно подписано завещателем. Если завещатель в силу физических недостатков, тяжелой болезни или неграмотности не может собственноручно подписать завещание, оно по его просьбе может быть подписано другим гражданином в присутствии нотариуса. В завещании должны быть указаны причины, по которым завещатель не мог подписать завещание собственноручно, а также фамилия, имя, отчество и место жительства гражданина, подписавшего завещание по просьбе завещателя, в соответствии с документом, удостоверяющим личность этого гражданина. 4. При составлении и нотариальном удостоверении завещания по желанию завещателя может присутствовать свидетель. Если завещание составляется и удостоверяется в присутствии свидетеля, оно должно быть им подписано и на завещании должны быть указаны фамилия, имя, отчество и место жительства свидетеля в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. 5. Нотариус обязан предупредить свидетеля, каждого из супругов при удостоверении совместного завещания супругов, супруга, присутствующего при удостоверении завещания другого супруга, а также гражданина, подписывающего завещание вместо завещателя, о необходимости соблюдать тайну завещания (статья 1123). (В редакции Федерального закона от 19.07.2018 № 217-ФЗ) 5 1 . При удостоверении совместного завещания супругов нотариус обязан осуществлять видеофиксацию процедуры совершения совместного завещания супругов, если супруги не заявили возражение против этого. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 19.07.2018 № 217-ФЗ) 6. При удостоверении завещания нотариус обязан разъяснить завещателю содержание статьи 1149 настоящего Кодекса и сделать об этом на завещании соответствующую надпись. 7. В случае, когда право совершения нотариальных действий предоставлено законом должностным лицам органов местного самоуправления и консульским должностным лицам
— ст. 1125 ГК РФ, п. 1

Указанная норма важна для вашей ситуации: в связи с тяжёлой болезнью вы не обязаны писать завещание собственноручно — нотариус может записать его с ваших слов, а при невозможности подписать лично — завещание подпишет в вашем присутствии иное лицо с указанием причин. Нотариус при удостоверении обязан разъяснить вам содержание ст. 1149 ГК РФ (об обязательной доле) и сделать об этом надпись (п. 6 ст. 1125 ГК РФ).

Вывод: завещание нужно оформить у нотариуса лично (с вашим участием), письменно и с нотариальным удостоверением; самостоятельное «домашнее» написание не имеет силы. Принимая во внимание ваше состояние здоровья, вы вправе продиктовать завещание нотариусу и, при необходимости, воспользоваться рукоприкладчиком — это не умалит юридической силы завещания.

Принятие наследства без личного присутствия: представитель, почта, фактическое принятие

Наследница, находясь в Украине, может принять наследство в России тремя способами, не приезжая лично.

Способ 1 — через представителя по доверенности. Принятие наследства через представителя прямо допускается, но в доверенности должно быть специально оговорено полномочие «на принятие наследства»:

Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Если заявление наследника передается нотариусу другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом, должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия (
— ст. 1153 ГК РФ, п. 1

Доверенность дочь может удостоверить у любого нотариуса — в том числе у консульского должностного лица РФ в Украине либо у украинского нотариуса (с последующей легализацией или апостилем в зависимости от статуса документа — Украина и РФ являются участницами Гаагской конвенции, отменяющей легализацию посредством апостиля, что упрощает признание документа в РФ). Ключевая деталь: в тексте доверенности обязательно должно быть зафиксировано полномочие именно на принятие наследства и ведение наследственного дела.

Способ 2 — подача заявления по почте. Заявление о принятии наследства можно направить нотариусу по месту открытия наследства почтой, но подпись наследницы на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом или иным уполномоченным лицом (консульским должностным лицом):

Если заявление наследника передается нотариусу другим лицом или пересылается по почте, подпись наследника на заявлении должна быть засвидетельствована нотариусом
— абз. 2 п. 1 ст. 1153 ГК РФ

Это избавляет дочь от поездки: она подписывает заявление у украинского нотариуса или в консульстве РФ, а затем пересылает его российскому нотариусу.

Способ 3 — фактическое принятие. Если дочь (или её представитель) совершит действия по управлению и сохранению наследственного имущества — например, оплатит коммунальные платежи по квартире, примет меры по её сохранности, — наследство считается фактически принятым:

Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник: вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.
— п. 2 ст. 1153 ГК РФ

Вывод: личное присутствие дочери у нотариуса не требуется. Она может выдать нотариально удостоверенную доверенность с полномочием на принятие наследства представителю в РФ, направить заявление по почте с заверенной подписью либо фактически принять наследство через действия по сохранению имущества. Свидетельство о праве на наследство по её заявлению (лично или через представителя/по почте) выдаст нотариус по месту открытия наследства.

Свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом. Свидетельство выдается по заявлению наследника.
— п. 1 ст. 1162 ГК РФ

Место открытия наследства — последнее место жительства наследодателя в РФ (по общему правилу ст. 1115 ГК РФ), по которому и определяется нотариус.

Срок принятия наследства и последствия его пропуска

Наследство должно быть принято в течение шести месяцев со дня открытия (со дня смерти наследодателя):

Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.
— п. 1 ст. 1154 ГК РФ

Этот срок одинаков для наследников независимо от гражданства и места жительства. Удалённость наследницы (проживание в Украине) сама по себе срок не продлевает — поэтому важно, чтобы дочь заранее оформила доверенность с полномочием на принятие наследства, чтобы её представитель успел подать заявление в течение 6 месяцев.

Если срок пропущен, есть два пути.

Путь 1 — без суда, при согласии других наследников:

Наследство может быть принято наследником по истечении срока, установленного для его принятия, без обращения в суд при условии согласия в письменной форме на это всех остальных наследников, принявших наследство.
— п. 2 ст. 1155 ГК РФ

Путь 2 — через суд, при отсутствии согласия остальных наследников либо если они есть:

По заявлению наследника, пропустившего срок […] суд может восстановить этот срок и признать наследника принявшим наследство, если наследник не знал и не должен был знать об открытии наследства или пропустил этот срок по другим уважительным причинам и при условии, что наследник, пропустивший срок […] обратился в суд в течение шести месяцев после того, как причины пропуска этого срока отпали.
— п. 1 ст. 1155 ГК РФ

К уважительным причинам практика (п. 40 Постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 № 9) относит тяжёлую болезнь наследника, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.; не являются уважительными кратковременное расстройство здоровья и незнание закона. Спор рассматривается районным судом по месту открытия наследства в порядке искового производства.

Вывод: срок принятия наследства — 6 месяцев со дня смерти наследодателя, и для наследницы в Украине он не продлевается. Чтобы не пропустить его, следует заранее (лучше ещё при жизни наследодателя) оформить дочери доверенность на представителя в РФ с полномочием на принятие наследства. При пропуске срока — восстановление либо через письменное согласие всех принявших наследство наследников (без суда), либо через районный суд при уважительных причинах, с обращением в течение 6 месяцев после их отпадения.

Оформление доверенности наследницей за границей: удостоверение и признание в РФ

Дочь, находясь в Украине, может надлежащим образом выдать доверенность на представителя в РФ. Поскольку она — иностранная гражданка, приравненная в правоспособности к российским гражданам (ст. 1196 ГК РФ), она вправе совершать доверенности, как и любой дееспособный гражданин.

При обращении к российскому нотариусу доверенность и иные документы наследницы должны позволять установить её личность:

Установление личности гражданина, его представителя или представителя юридического лица должно производиться на основании паспорта или других документов, исключающих любые сомнения относительно личности указанных гражданина, его представителя или представителя юридического лица
— ст. 42 Основ законодательства РФ о нотариате

Практически у дочери есть два канала удостоверения доверенности:

1. Консульское должностное лицо РФ в Украине — вправе совершать нотариальные действия от имени РФ на территории других государств (ст. 1 Основ нотариата). Удостоверенная консулом доверенность признаётся в РФ без дополнительной легализации.

2. Украинский нотариус — удостоверенная им доверенность признаётся в РФ при условии проставления апостиля (Гаагская конвенция 1961 г., участницами которой являются и РФ, и Украина), либо, при отсутствии апостиля, после консульской легализации. На практике для принятия наследства в РФ обычно требуется апостилированная иностранная доверенность с нотариальным переводом на русский язык.

Вывод: дистанционное оформление полностью возможно. Дочь удостоверяет доверенность у консула РФ (проще всего) или у украинского нотариуса с апостилем и переводом, специально указав в ней полномочие на принятие наследства и ведение наследственного дела. С такой доверенностью её представитель в РФ сможет подать заявление нотариусу по месту открытия наследства и получить свидетельство о праве на наследство без личного присутствия наследницы.