Пользователь является наследником по завещанию на 1/2 доли квартиры, наследодатель — бывшая свекровь (мать умершего бывшего мужа). Вторая половина квартиры завещана внучке (дочери старшего сына наследодателя). Других наследников нет.
Правоотношения, возникшие в связи со смертью наследодателя, регулируются наследственным правом (открытие наследства, круг наследников, принятие наследства). Пользователь и внучка призываются к наследованию по завещанию. Правовое положение пользователя — наследник по завещанию, не состоящий в родстве с наследодателем (бывшая свекровь не является свойственником после расторжения брака с ее сыном).
Юридически значимым является тот факт, что пользователь не является близким родственником наследодателя (не относится к супругам, детям, родителям, полнородным братьям и сестрам), что влияет на режим налогообложения при дальнейшем распоряжении имуществом.
Также существенно, что планируется продажа квартиры после оформления наследства. При продаже недвижимости, полученной по наследству, возникает обязанность уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), если имущество находилось в собственности продавца менее установленного минимального срока. Этот срок исчисляется с даты открытия наследства (дня смерти наследодателя), а не с даты государственной регистрации права собственности. Таким образом, налоговые последствия продажи зависят от даты смерти наследодателя и даты планируемой продажи.
Пользователь также интересуется общим сроком вступления в наследство — стандартный срок принятия наследства составляет шесть месяцев со дня открытия наследства (смерти наследодателя).
Срок принятия наследства по завещанию урегулирован статьей 1154 Гражданского кодекса РФ. В течение шести месяцев со дня смерти наследодателя наследники, в том числе пользователь и внучка, должны подать заявление нотариусу о принятии наследства. Шестимесячный срок исчисляется с даты открытия наследства, которой признается день смерти бывшей свекрови. Поскольку завещание распределяет доли (пользователю — ½, внучке — ½) и других наследников нет, обе наследницы вправе принять наследство в указанных долях в пределах этого срока. Пропуск срока без уважительных причин или без обращения в суд лишает возможности вступить в наследство.
- Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья), ст. 1154
Сам доход в виде полученной по наследству доли квартиры не облагается налогом на доходы физических лиц. Это прямо следует из статьи 217 Налогового кодекса РФ, которая освобождает от НДФЛ доходы, полученные в порядке наследования, за единственным исключением (вознаграждения наследникам авторов произведений, патентов и промышленных образцов). Пользователь, получая по завещанию ½ доли квартиры, не обязана платить налог 13% с этого имущества. Освобождение действует независимо от степени родства с наследодателем, поэтому бывшая свекровь (не являющаяся близким родственником) не меняет правила. Таким образом, распространенное мнение о налоге 13% при вступлении в наследство ошибочно — налог не взимается.
Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, в пункте 18 указано, что не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей, изобретателей и промышленных образцов. Таким образом, доходы, полученные в порядке наследования (в том числе недвижимости), освобождаются от НДФЛ независимо от степени родства.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
При последующей продаже унаследованной квартиры налог может возникнуть — это зависит от срока владения. В силу статьи 217.1 Налогового кодекса РФ доходы от продажи недвижимости освобождаются от налогообложения, если объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения. Для недвижимости, полученной в порядке наследования, этот срок определяется по общему правилу: если наследодатель и наследник не относятся к членам семьи или близким родственникам, минимальный срок владения составляет пять лет. Пользователь и внучка (бывшая свекровь не является близким родственником) станут собственниками долей с момента регистрации права (после вступления в наследство). Если продажа квартиры состоится до истечения пяти лет с этой даты, каждая из них будет обязана уплатить НДФЛ 13% с полученного дохода (с возможностью применения имущественного вычета). Если же минимальный срок владения (пять лет) будет выдержан, налог при продаже не взимается. Контекст предоставленного фрагмента статьи 217.1 не содержит уточнения о разных сроках для наследников, однако пункт 3 этой статьи (не приведённый в контексте) устанавливает, что для имущества, полученного по наследству от лиц, не являющихся членами семьи или близкими родственниками, применяется общий пятилетний срок. Поскольку точная норма в контексте отсутствует, для окончательного вывода необходимо обратиться к полному тексту пункта 3 статьи 217.1 НК РФ.
Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества. 2. Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
