Совмещение руководящей и преподавательской должности в некоммерческом частном учебном заведении

Возможность директору частного некоммерческого образовательного учреждения дополнительно работать преподавателем в этом же учреждении за отдельную плату

1. Общий подход трудового законодательства к дополнительной работе

Трудовой кодекс РФ допускает два основных варианта выполнения дополнительной оплачиваемой работы у того же работодателя:

• Внутреннее совместительство – регулярная оплачиваемая работа в свободное от основной работы время по отдельному трудовому договору (ст. 60¹ ТК РФ).

  «Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство)…»
  (Источник: Трудовой кодекс РФ, статья 60¹)

• Совмещение профессий (должностей) – выполнение дополнительной работы по другой должности в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с основной работой за дополнительную плату (ст. 60² ТК РФ).

  «С письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 настоящего Кодекса).»
  (Источник: Трудовой кодекс РФ, статья 60²)
  «При совмещении профессий (должностей) … работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы…»
  (Источник: Трудовой кодекс РФ, статья 151)

Обе формы применимы к руководителю, если иное не установлено специальными нормами или учредительными документами.

2. Особенности регулирования труда руководителя и специальные ограничения

Руководитель организации и совместительство
Прямой запрет на внутреннее совместительство для руководителя в ТК РФ отсутствует. Ограничение касается только внешнего совместительства – работы у другого работодателя:

«Руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).»
(Источник: Трудовой кодекс РФ, статья 276)

Для внутреннего совместительства такого разрешения закон прямо не требует, однако это не означает, что директор вправе единолично оформить сам себя на вторую должность. Права и обязанности руководителя, в том числе в части дополнительной работы, могут определяться учредительными документами организации и трудовым договором:

«Права и обязанности руководителя организации в области трудовых отношений определяются … учредительными документами организации, локальными нормативными актами, трудовым договором.»
(Источник: Трудовой кодекс РФ, статья 274)

Специфика частного образовательного учреждения
Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации» содержит прямой запрет на исполнение обязанностей руководителя по совместительству только для государственных и муниципальных образовательных организаций:

«Должностные обязанности руководителя государственной или муниципальной образовательной организации … не могут исполняться по совместительству.»
(Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 51, пункт 5)

Для частных образовательных организаций такого запрета нет. Их статус регулируется уставом:

«Особенности избрания, назначения на должность и статуса руководителя частной образовательной организации определяются в уставе частной образовательной организации в соответствии с трудовым законодательством.»
(Источник: Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ, статья 51, пункт 10)

Следовательно, нужно прежде всего изучить устав конкретного частного учреждения – именно он может содержать ограничения на совмещение или совместительство директора.

Право на педагогическую деятельность
Директор, желающий преподавать, должен соответствовать квалификационным требованиям к педагогическим работникам (наличие образования, допуск к педагогической деятельности без ограничений, установленных ст. 331 ТК РФ). Это обязательное условие.

3. Вопросы конфликта интересов и необходимости согласования с учредителями (одобрение сделки)

Поскольку директор частного учреждения назначается учредителем (ст. 123²¹ ГК РФ) и является единоличным исполнительным органом, он не вправе заключать трудовой договор (или соглашение о совмещении) с самим собой – это создаёт очевидный конфликт интересов.

Федеральный закон «О некоммерческих организациях» рассматривает подобные ситуации через призму конфликта интересов:

«Заинтересованные лица обязаны соблюдать интересы некоммерческой организации, прежде всего в отношении целей ее деятельности, и не должны использовать возможности некоммерческой организации или допускать их использование в иных целях, помимо предусмотренных уставом…»
(Источник: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», статья 27, пункт 2)

Хотя норма о сделках с заинтересованностью сформулирована для отношений с другими организациями или гражданами, заключение трудового договора директора с учреждением (где он же выступает органом управления) может быть истолковано как действие, требующее одобрения во избежание конфликта интересов. Безопаснее всего получить решение учредителя или уполномоченного коллегиального органа о даче согласия (одобрения) на такую дополнительную работу с установлением размера оплаты.

4. Порядок оформления

Рекомендуемый алгоритм:

1. Проверить устав учреждения – нет ли прямого запрета на совмещение/совместительство руководителя или требования об обязательном согласии учредителя.
2. Получить решение учредителя (или уполномоченного органа управления) о согласии на выполнение директором дополнительной работы преподавателем, с указанием формы (внутреннее совместительство или совмещение), объёма и размера оплаты.
3. Оформить документально:
   • При внутреннем совместительстве – заключить отдельный трудовой договор, в котором обязательно указать, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ). Со стороны работодателя его должно подписать уполномоченное учредителем лицо.
   • При совмещении – подписать письменное соглашение к основному трудовому договору директора, зафиксировав содержание, объём дополнительной работы и размер доплаты (ст. 60², 151 ТК РФ). Подписывается со стороны работодателя тем же уполномоченным лицом.
   • Издать соответствующий приказ (распоряжение).
4. Учесть рабочее время: для педагогических работников установлена сокращённая продолжительность рабочего времени – не более 36 часов в неделю (ст. 333 ТК РФ). При совместительстве нужно соблюдать лимит рабочего времени – не более половины месячной нормы (ст. 284 ТК РФ). При совмещении дополнительная работа выполняется в основное рабочее время без его увеличения, что должно быть реально выполнимо.
5. Соблюсти требования к квалификации – проверить наличие необходимого образования и отсутствие препятствий для занятия педагогической деятельностью (ст. 331 ТК РФ, ст. 46 Закона об образовании).

5. Налоговые последствия и отчётность

Налог на прибыль (или расходы при УСН)
Выплаты директору как преподавателю (заработная плата, доплата при совмещении) признаются расходами на оплату труда при условии, что они предусмотрены трудовым договором и локальными актами:

«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах … предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда … относятся: … начисления … за совмещение профессий, расширение зон обслуживания … производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации»
(Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 255, пункты 1 и 3)

Для упрощённой системы (объект «доходы минус расходы») такие расходы также учитываются (ст. 346¹⁶ НК РФ). Главное – чтобы они были экономически обоснованы и документально подтверждены. Поскольку преподавание – прямая уставная деятельность учреждения, расходы на оплату труда педагога (включая директора) считаются обоснованными.

НДФЛ и страховые взносы
Доходы директора от преподавательской деятельности облагаются НДФЛ в обычном порядке (ст. 209, ст. 210 НК РФ, прогрессивная шкала по ст. 224 НК РФ). На суммы выплат начисляются страховые взносы по общему тарифу, так как выплаты производятся в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ, ст. 425 НК РФ о тарифах).

Риск переквалификации в скрытое распределение прибыли
Для некоммерческих организаций прибыль не подлежит распределению между участниками (п. 3 ст. 26 Федерального закона «О некоммерческих организациях»). Однако заработная плата, соответствующая реальному трудовому вкладу, не является распределением прибыли. Риск возникает лишь при завышенном, несоразмерном вознаграждении или фиктивном характере трудовой функции. При надлежащем подтверждении учебной нагрузки (расписание, журналы, программы) налоговые органы не смогут переквалифицировать выплаты как нецелевое использование средств.

6. Основные риски и рекомендации

• Уставный запрет. Если устав учреждения запрещает руководителю совмещать должности или работать по совместительству – действовать в обход него нельзя.
• Конфликт интересов. Оформление директором самого себя на дополнительную должность без согласия учредителя – явное нарушение, которое может повлечь последствия вплоть до признания сделки недействительной и взыскания убытков (ст. 173¹ ГК РФ, ст. 53¹ ГК РФ, ст. 27 Закона об НКО).
• Проверки. Минюст (надзор за НКО) и налоговая служба могут обратить внимание на выплаты руководителю, если они будут явно завышены или не подтверждены документами. Правильно оформленное решение учредителя и локальные акты сведут претензии к минимуму.
• Трудовые гарантии. Педагогическим работникам положены различные гарантии (отпуск, рабочее время), которые нужно соблюдать.

Рекомендации:

1. Внимательно изучите устав учреждения на предмет ограничений для руководителя.
2. Получите письменное решение учредителя (либо коллегиального органа, которому подотчётен директор) о разрешении на дополнительную работу в качестве преподавателя с указанием её формы, объёма и размера оплаты.
3. Заключите отдельный трудовой договор (при совместительстве) или дополнительное соглашение к основному договору (при совмещении). Документы со стороны работодателя должно подписать лицо, уполномоченное учредителем.
4. Оформите приказ, учебную нагрузку и обеспечьте документальное подтверждение реального выполнения преподавательской работы.
5. Все выплаты проводите через обычную заработную плату с удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов.
6. При возникновении сомнений относительно конкретных положений устава или их толкования – проконсультируйтесь с адвокатом, специализирующимся на некоммерческих и образовательных организациях.