Ситуация представляет собой длящийся семейный конфликт на стадии расторжения брака. Фактически брак еще не расторгнут, так как судебное решение отсутствует. Автомобиль приобретен в период брака, поэтому по общему правилу является совместно нажитой собственностью супругов независимо от того, на кого он зарегистрирован. Регистрация в ГИБДД на имя жены не меняет его правового статуса как общего имущества. Муж, как участник совместной собственности, обладает равными с женой правами на этот автомобиль, однако распоряжение им (в том числе продажа) должно осуществляться по обоюдному согласию. До завершения бракоразводного процесса и раздела имущества муж не вправе единолично продать автомобиль, оформленный на жену, без ее нотариально удостоверенного согласия — в противном случае сделка может быть признана недействительной, а денежные средства — взысканы как неосновательное обогащение.
В части налоговых последствий юридически значимым является то, что автомобиль находится в собственности одного из супругов (жены) более трех лет. При продаже такого автомобиля самим владельцем (женой) обязанность по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и подаче налоговой декларации не возникает, поскольку истек минимальный срок владения. Разница между рыночной (800 тыс. руб.) и указанной в договоре (500 тыс. руб.) стоимостью для данного налогового периода значения не имеет, так как освобождение предоставляется вне зависимости от цены продажи, если срок владения превышает три года.
Предлагаемая схема с возвратом мужем жене половины стоимости (компенсация ее доли) с последующим дарением автомобиля мужу затрагивает несколько правовых блоков: отношения супругов по разделу имущества (компенсационная выплата вместо выдела доли в натуре), договор дарения между бывшими (или еще действующими) супругами и последующую продажу автомобиля мужем. Компенсация половины стоимости (400 тыс. руб. от рыночной цены) не является покупной ценой для мужа — это способ урегулирования имущественных претензий. Дарение автомобиля от жены мужу между физическими лицами (в том числе бывшими супругами) НДФЛ не облагается, при условии что они не признаются взаимозависимыми лицами в целях налогообложения.
Ключевой юридически значимый момент для мужа возникает при его последующей продаже этого автомобиля. Если муж продаст машину в течение трех лет с даты получения ее в дар, то он будет обязан уплатить НДФЛ с суммы, превышающей 250 тыс. руб. (имущественный вычет), либо с разницы между ценой продажи и ценой приобретения. При этом цена приобретения для мужа в данной ситуации — это ноль рублей, так как он получил автомобиль безвозмездно. Таким образом, налоговая база составит практически всю сумму продажи, что делает схему спорной с точки зрения налоговой оптимизации, если продажа состоится до истечения трехлетнего срока с момента дарения.
Если же муж сможет контролировать момент продажи и реализует автомобиль после истечения трех лет с даты дарения, то налоговая обязанность не возникнет. Таким образом, временной фактор (момент продажи относительно даты дарения) является юридически значимым для оценки налоговых рисков данной схемы.
Автомобиль, приобретенный супругами во время брака, в силу ст. 34 Семейного кодекса РФ является их совместной собственностью независимо от того, на имя кого из супругов он зарегистрирован. Поскольку в данном случае машина куплена в период брака, она относится к общему имуществу, и муж, как другой супруг, также имеет на нее право собственности.
Статья 34. Совместная собственность супругов
- Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
- ... Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи ... независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено ...
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 34
Распоряжение таким имуществом, согласно ст. 35 СК РФ, должно осуществляться по обоюдному согласию супругов. При совершении сделки одним из супругов предполагается согласие другого, однако если муж продаст автомобиль без явно выраженного согласия жены, это может быть оспорено и признано недействительным, если будет доказано, что покупатель знал или должен был знать об отсутствии согласия. Брак пока не расторгнут, поэтому режим совместной собственности сохраняется, и муж не вправе единолично отчуждать автомобиль.
Статья 35. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов
- Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов.
- При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга. Сделка, совершенная одним из супругов по распоряжению общим имуществом супругов, может быть признана судом недействительной по мотивам отсутствия согласия другого супруга только по его требованию и только в случаях, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о несогласии другого супруга на совершение данной сделки.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 35
Что касается возможного раздела имущества, ст. 38 СК РФ допускает раздел как в период брака, так и после его расторжения по соглашению сторон, которое должно быть нотариально удостоверено. Предложенная мужем схема — выплата жене половины стоимости автомобиля с последующим дарением ей автомобиля мужу — по сути является способом перераспределения долей, но она не оформлена как нотариальное соглашение о разделе. Это может вызвать вопросы о добросовестности и реальности дарения.
Статья 38. Раздел общего имущества супругов
- Раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов...
- Общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. Соглашение о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, должно быть нотариально удостоверено.
— Семейный кодекс Российской Федерации, ст. 38
При анализе договора дарения необходимо обратиться к ст. 572 ГК РФ. Дарение предполагает безвозмездную передачу имущества. Если муж возвращает жене половину стоимости машины, а взамен получает автомобиль в дар, налицо встречное предоставление, что не соответствует признакам дарения. Согласно п. 1 ст. 572, при наличии встречной передачи вещи договор не признается дарением, и к нему применяются правила о притворной сделке (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Таким образом, такая схема может быть переквалифицирована в договор купли-продажи или мены, что повлечет налоговые последствия.
Статья 572. Договор дарения
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 572
Форма договора дарения движимого имущества между супругами может быть устной, как указано в ст. 574 ГК РФ, однако для доказывания безвозмездности желательно письменное оформление. Но главная опасность — не в форме, а в наличии встречной передачи.
Статья 574. Форма договора дарения
- Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 574
Теперь необходимо оценить налоговые последствия. Согласно ст. 217 НК РФ, доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет, не подлежат налогообложению (пункт 17.1). В контексте указано, что автомобиль зарегистрирован на жену, срок владения более 3 лет, поэтому при ее непосредственной продаже налог бы не возник. Однако в схеме жена не продает, а дарит; муж же, получив автомобиль в дар, станет его собственником, и срок его владения начнется с момента регистрации права на основании дарения. При последующей продаже мужем автомобиля, если он не выдержит трехлетний срок, доход от продажи может облагаться налогом. Контекст заявляет, что схема с дарением не влияет на освобождение, так как срок владения у дарителя превышает 3 года, но эта позиция не учитывает, что налогоплательщиком при продаже будет муж, у которого срок владения будет исчисляться заново. Поэтому для избежания налога мужу необходимо владеть автомобилем более трех лет с момента дарения.
Статья 217 НК РФ перечисляет доходы, не подлежащие налогообложению. Пункт 17.1 освобождает от налога доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет. В ситуации автомобиль зарегистрирован на жену, срок владения более 3 лет, поэтому при его продаже налог не возникает. Схема с дарением не влияет на освобождение, так как срок владения у дарителя (жены) превышает 3 года.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
Статья 228 НК РФ устанавливает обязанность физических лиц самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов от продажи имущества, если такие доходы не освобождены от налогообложения. Поскольку в рассматриваемом варианте при дарении у жены не возникает дохода (дарение между супругами, находящимися в браке, освобождается от налога на основании п. 18.1 ст. 217 — но этой нормы в контексте нет, поэтому упомянем только то, что есть), а у мужа после продажи возможен налог, если срок владения будет менее 3 лет.
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Таким образом, предложенная мужем схема не позволяет гарантированно избежать налога при его последующей продаже автомобиля, а также несет риски признания дарения притворной сделкой.
