Можно ли в договоре дарения участка указать двух дарителей (мужа и жену) без отдельного согласия жены и будет ли сделка между близкими родственниками, если одаряемая — мать мужа, и нужно ли платить налог

Ситуация касается распоряжения имуществом, находящимся в совместной собственности супругов. Земельный участок принадлежит вам и вашему мужу на праве совместной собственности, то есть без определения долей. Вы оба намерены подарить этот участок матери вашего мужа (свекрови). Возникает несколько правовых аспектов, связанных с формой сделки, квалификацией сторон как родственников и налоговыми последствиями.

Первый значимый момент — совместная собственность супругов. Поскольку участок приобретён в браке, он является совместно нажитым имуществом. Для его отчуждения (дарения) требуется согласие обоих супругов. Дарителями в договоре могут быть указаны оба супруга — это обычная практика. Нотариальное удостоверение согласия одного из супругов на сделку (в виде отдельного документа) может не понадобиться, если оба лично подписывают договор как дарители. Закон не требует, чтобы при дарении совместной вещи каждый супруг выдавал другому отдельное согласие, если они оба участвуют в сделке. Однако это не отменяет общих правил об обязательной форме договора дарения недвижимости — такой договор должен быть заключён в простой письменной форме с обязательной государственной регистрацией перехода права собственности.

Второй аспект — родственные связи и налоговые последствия. Вы — даритель, не являющийся близким родственником одаряемой (свекрови). Ваш муж — сын одаряемой, то есть близкий родственник (прямая восходящая и нисходящая линия). Юридически значимым является то, что сделка совершается двумя дарителями, один из которых состоит в близком родстве с одаряемой, а второй — нет. Для целей налогообложения дохода физического лица, полученного в дар, освобождение от налога предусмотрено только для случаев дарения между близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сёстрами). Свекровь и невестка (жена сына) к таким категориям не относятся. Следовательно, с точки зрения налогового органа, сделка не может быть признана полностью совершённой между близкими родственниками. Факт участия второго дарителя (мужа), который является сыном, не «покрывает» всех дарителей — каждый участник сделки оценивается индивидуально. Таким образом, для вас (невестки) возникает вопрос о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с рыночной стоимости подаренной доли или части участка, если вы фактически дарите свой имущественный интерес.

Третий аспект — определение налоговой обязанности. Поскольку земельный участок находится в совместной собственности без выделенных долей, для исчисления налога необходимо будет определить, какая часть стоимости подаренного имущества приходится на каждого из дарителей. Если доли не определены, по умолчанию они считаются равными (по 1/2). Соответственно, вы дарите свою половину участка лицу, не являющемуся вашим близким родственником, что влечёт возникновение налоговой базы. Муж дарит свою половину матери — это освобождается от налога. Таким образом, юридически значимо то, что вы и ваша свекровь не состоите в отношениях, перечисленных в перечне близких родственников для целей освобождения от НДФЛ.

Согласно статье 256 ГК РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. В рассматриваемой ситуации земельный участок приобретён в браке, следовательно, он принадлежит обоим супругам совместно без определения долей, если брачным договором не предусмотрено иное. Это означает, что каждый из супругов обладает равными правами на владение, пользование и распоряжение участком, и любые действия по его отчуждению требуют согласованной воли обоих.

1. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
   — Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), ст. 256

Поскольку участок находится в совместной собственности, для его дарения необходимо распорядиться общим имуществом. В силу пунктов 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию, и при совершении сделки одним из супругов его согласие предполагается. Однако пункт 3 этой же статьи устанавливает, что для сделок, подлежащих государственной регистрации (к которым относится дарение недвижимости), требуется нотариально удостоверенное согласие другого супруга, если сделку заключает только один из них. В вашем случае оба супруга выступают дарителями, то есть сделку совершают совместно, а не один из них. Следовательно, норма пункта 3, предписывающая получать нотариальное согласие, не применяется, поскольку такая форма согласия предназначена для случаев, когда другой супруг не участвует в сделке непосредственно. Таким образом, в договоре дарения можно указать двух дарителей (вас и мужа) без отдельного нотариального согласия, так как оба выражают свою волю лично, подписывая договор.

Вы вправе заключить единый договор дарения, где оба супруга выступят на стороне дарителей. Оформлять отдельное нотариальное согласие не потребуется, так как вы лично участвуете в сделке. Однако для целей налогообложения дарение не будет считаться полностью совершённым между близкими родственниками: часть дара, приходящаяся на вашу долю, образует у свекрови доход, с которого необходимо уплатить НДФЛ.

Рекомендуемые действия

• Подготовить единый договор дарения в простой письменной форме, указав сторонами дарителей вас и мужа, а одаряемой — его мать.
• Зафиксировать в договоре, что земельный участок находится в совместной собственности, но для целей исчисления налога сделать оговорку о равенстве долей дарителей (по ½) либо отдельно описать передаваемую имущественную долю от каждого дарителя.
• Подать документы на государственную регистрацию перехода права собственности в Росреестр без приложения нотариального согласия, поскольку оба супруга-дарителя участвуют в сделке лично.

Документы и доказательства

• Договор дарения, подписанный двумя дарителями и одаряемой, с указанием долей в праве либо с прямым указанием, что супруги дарят совместную собственность, но для налоговых целей признают свои доли равными.
• Заявление о государственной регистрации перехода права.

Денежные требования

• Одаряемая обязана уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% только с половины рыночной (кадастровой) стоимости участка, соответствующей доле дарителя, не являющегося близким родственником (жены).
• Муж, будучи сыном одаряемой, освобождается от налога за свою ½ долю согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Куда обращаться и порядок действий

• Одаряемая самостоятельно исчисляет налог и подаёт в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за тот год, в котором зарегистрирован переход права собственности.
• Уплатить исчисленную сумму налога нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом дарения.

Сроки и риски

• Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать не позднее 30 апреля года, следующего за годом заключения сделки.
• При неподаче декларации или неуплате налога свекровь может быть привлечена к ответственности в виде штрафа (минимум 1000 рублей за непредставление декларации плюс 20% от неуплаченной суммы налога).
• Рекомендуется использовать кадастровую стоимость участка в качестве налоговой базы для минимизации рисков споров с инспекцией о занижении рыночной цены.

Когда нужен адвокат

• Если Росреестр приостановит регистрацию, мотивируя это отсутствием нотариального согласия (такая практика встречается, несмотря на законность двух дарителей), потребуется адвокат для подготовки правовой позиции и обжалования приостановки.
• При возникновении спора с налоговым органом относительно размера доли, подлежащей налогообложению, или порядка расчёта налоговой базы, также рекомендуется обратиться к адвокату.