Ситуация касается распоряжения имуществом, находящимся в совместной собственности супругов. Земельный участок принадлежит вам и вашему мужу на праве совместной собственности, то есть без определения долей. Вы оба намерены подарить этот участок матери вашего мужа (свекрови). Возникает несколько правовых аспектов, связанных с формой сделки, квалификацией сторон как родственников и налоговыми последствиями.
Первый значимый момент — совместная собственность супругов. Поскольку участок приобретён в браке, он является совместно нажитым имуществом. Для его отчуждения (дарения) требуется согласие обоих супругов. Дарителями в договоре могут быть указаны оба супруга — это обычная практика. Нотариальное удостоверение согласия одного из супругов на сделку (в виде отдельного документа) может не понадобиться, если оба лично подписывают договор как дарители. Закон не требует, чтобы при дарении совместной вещи каждый супруг выдавал другому отдельное согласие, если они оба участвуют в сделке. Однако это не отменяет общих правил об обязательной форме договора дарения недвижимости — такой договор должен быть заключён в простой письменной форме с обязательной государственной регистрацией перехода права собственности.
Второй аспект — родственные связи и налоговые последствия. Вы — даритель, не являющийся близким родственником одаряемой (свекрови). Ваш муж — сын одаряемой, то есть близкий родственник (прямая восходящая и нисходящая линия). Юридически значимым является то, что сделка совершается двумя дарителями, один из которых состоит в близком родстве с одаряемой, а второй — нет. Для целей налогообложения дохода физического лица, полученного в дар, освобождение от налога предусмотрено только для случаев дарения между близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сёстрами). Свекровь и невестка (жена сына) к таким категориям не относятся. Следовательно, с точки зрения налогового органа, сделка не может быть признана полностью совершённой между близкими родственниками. Факт участия второго дарителя (мужа), который является сыном, не «покрывает» всех дарителей — каждый участник сделки оценивается индивидуально. Таким образом, для вас (невестки) возникает вопрос о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с рыночной стоимости подаренной доли или части участка, если вы фактически дарите свой имущественный интерес.
Третий аспект — определение налоговой обязанности. Поскольку земельный участок находится в совместной собственности без выделенных долей, для исчисления налога необходимо будет определить, какая часть стоимости подаренного имущества приходится на каждого из дарителей. Если доли не определены, по умолчанию они считаются равными (по 1/2). Соответственно, вы дарите свою половину участка лицу, не являющемуся вашим близким родственником, что влечёт возникновение налоговой базы. Муж дарит свою половину матери — это освобождается от налога. Таким образом, юридически значимо то, что вы и ваша свекровь не состоите в отношениях, перечисленных в перечне близких родственников для целей освобождения от НДФЛ.
Согласно статье 256 ГК РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. В рассматриваемой ситуации земельный участок приобретён в браке, следовательно, он принадлежит обоим супругам совместно без определения долей, если брачным договором не предусмотрено иное. Это означает, что каждый из супругов обладает равными правами на владение, пользование и распоряжение участком, и любые действия по его отчуждению требуют согласованной воли обоих.
- Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), ст. 256
Поскольку участок находится в совместной собственности, для его дарения необходимо распорядиться общим имуществом. В силу пунктов 1 и 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию, и при совершении сделки одним из супругов его согласие предполагается. Однако пункт 3 этой же статьи устанавливает, что для сделок, подлежащих государственной регистрации (к которым относится дарение недвижимости), требуется нотариально удостоверенное согласие другого супруга, если сделку заключает только один из них. В вашем случае оба супруга выступают дарителями, то есть сделку совершают совместно, а не один из них. Следовательно, норма пункта 3, предписывающая получать нотариальное согласие, не применяется, поскольку такая форма согласия предназначена для случаев, когда другой супруг не участвует в сделке непосредственно. Таким образом, в договоре дарения можно указать двух дарителей (вас и мужа) без отдельного нотариального согласия, так как оба выражают свою волю лично, подписывая договор.
- Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. 2. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга. 3. Для заключения одним из супругов сделки по распоряжению имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации, сделки, для которой законом установлена обязательная нотариальная форма, или сделки, подлежащей обязательной государственной регистрации, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.
— Семейный кодекс Российской Федерации (СК РФ), ст. 35
Для ответа на вопрос о налогообложении необходимо обратиться к пункту 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, доходы в натуральной форме, получаемые в порядке дарения, освобождаются от налога, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Законодатель прямо перечисляет таких лиц: супруги, родители и дети (включая усыновителей и усыновлённых), дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сёстры. В вашем случае одаряемая — мать мужа (свекровь). По отношению к мужу она является матерью, то есть близким родственником: сын и мать входят в указанный перечень. Следовательно, часть дара, приходящаяся на долю мужа, освобождается от налогообложения. Однако жена не является близкой родственницей свекрови (сноха и свекровь не упомянуты ни в НК РФ, ни в Семейном кодексе). Поэтому в отношении доли жены освобождение не применяется, и эта часть стоимости участка будет признана налогооблагаемым доходом одаряемой. Поскольку участок находится в совместной собственности и доли супругов не определены, по умолчанию они считаются равными (п. 1 ст. 256 ГК РФ не устанавливает долей, но в дарении) — для целей налогообложения необходимо будет определить стоимость доли жены и рассчитать налог.
18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), ст. 217
В части, не освобождённой от налога, одаряемая — свекровь — обязана задекларировать полученный доход и уплатить налог на доходы физических лиц. Статья 228 НК РФ возлагает на физических лиц, получающих доходы в порядке дарения от других физических лиц, обязанность самостоятельно исчислить и уплатить налог, если такие доходы не освобождены от налогообложения. Поскольку в данном случае доход от жены не освобождён, свекрови потребуется подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотр
— Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), ст. 228
Таким образом, сделка не считается целиком льготной: она является смешанной — в части доли мужа (сына) это дарение между близкими родственниками, а в части доли жены — нет. Налог подлежит уплате с половины стоимости участка, соответствующей доле жены.
