Ситуация заключается в том, что работник, получающий помимо оклада ежемесячные боевые выплаты (доплату за выполнение боевых задач) и иные надбавки, столкнулся с тем, что при расчёте пособия по временной нетрудоспособности (оплаты дней болезни) бухгалтерия использовала для расчёта среднего заработка только сумму оклада, полностью исключив из него доплату за боевые задачи. Работник сомневается в правомерности такого подхода, поскольку в справке о доходах (вероятно, 2-НДФЛ или справке о заработке) все эти выплаты — и оклад, и боевые, и надбавки — отражены как его фактический доход.
Правовая квалификация ситуации касается трудового права и права социального обеспечения, а именно порядка исчисления среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Затронуты правоотношения между работником и работодателем (страхователем) по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Юридически значимыми являются следующие обстоятельства: характер боевых выплат (являются ли они частью системы оплаты труда, закреплённой трудовым договором или локальными актами, или носят разовый/компенсационный характер), а также вопрос, относятся ли они к доходам, с которых уплачиваются страховые взносы в Социальный фонд России (ранее — ФСС). Именно от решения этого вопроса зависит, должны ли боевые включаться в расчёт среднего заработка для больничного. Бухгалтерия, ссылаясь на то, что «так положено», фактически исключила данные выплаты, что указывает на возможное применение неверной методики расчёта, если эти выплаты являются постоянной частью заработной платы и облагаются страховыми взносами. Спорная ситуация требует анализа, относятся ли боевые доплаты к тому перечню выплат, которые по закону (Федеральный закон № 255-ФЗ) подлежат учёту в составе среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.
Основным нормативным актом, определяющим порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, является Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Согласно части 1 статьи 14 этого закона, пособие исчисляется из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Для вашей ситуации ключевое значение имеет то, что средний заработок, о котором идёт речь, включает все выплаты и иные вознаграждения, на которые начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования (СФР). Таким образом, если боевые выплаты (доплата за выполнение боевых задач) облагались страховыми взносами, они входят в расчёт, и исключение их бухгалтерией неправомерно.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
— Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 14
Чтобы ответить на вопрос, подлежат ли боевые выплаты обложению страховыми взносами, необходимо обратиться к Налоговому кодексу. Статья 422 НК РФ устанавливает закрытый перечень сумм, на которые страховые взносы не начисляются. В представленном фрагменте этой статьи перечислены государственные пособия, компенсационные выплаты, установленные законодательством (в пределах норм), и некоторые другие выплаты. Доплата за боевые задачи не относится к государственным пособиям (например, по безработице или пособиям по временной нетрудоспособности). Также она не является компенсацией, предусмотренной законодательством (компенсации за вредные условия, за переезд, за задержку зарплаты и т.п.), — боевые выплаты, как правило, относятся к стимулирующим надбавкам за особые условия труда (повышенная опасность, интенсивность) и входят в систему оплаты труда. Поскольку эта доплата не поименована в статье 422 НК РФ как освобождённая от взносов, она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Следовательно, она должна включаться в расчёт среднего заработка для пособия по временной нетрудоспособности.
Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса: 1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; 2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных вы
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 422
Вывод: боевые выплаты (доплаты за выполнение боевых задач) входят в состав заработка, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, при условии, что на них начислялись страховые взносы в СФР. Поскольку они не перечислены в статье 422 НК РФ как необлагаемые суммы, они подлежат обложению взносами. Действия бухгалтерии, исключившей эти выплаты из расчёта, противоречат приведённым нормам. Вам следует обратиться с письменным заявлением о перерасчёте пособия, приложив справку о доходах, подтверждающую начисление взносов на боевые выплаты. Если отказ будет повторён, рекомендую обжаловать его в Государственную инспекцию труда или в суд.
