Покос естественной травы как вид деятельности крестьянского фермерского хозяйства
Анализ ситуации
Деятельность по покосу естественной (дикорастущей) травы на арендованном земельном участке и последующему использованию полученного сена для кормления собственного скота или реализации третьим лицам требует юридической квалификации с точки зрения отнесения ее к сельскохозяйственной деятельности КФХ.
Правовая квалификация деятельности
Отнесение к сельскохозяйственной деятельности
Согласно законодательству, сельскохозяйственное производство признается "совокупностью видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия" >"В целях настоящего Федерального закона под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг." (Источник: Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", статья 4)
Для крестьянского фермерского хозяйства видами деятельности являются "сельскохозяйственное производство и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства" >"Видами деятельности фермерского хозяйства являются сельскохозяйственное производство и реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства" (Источник: Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", статья 19)
Заготовка сена с естественных угодий относится к сельскохозяйственной деятельности, поскольку является производством сельскохозяйственной продукции (кормов). При этом не имеет значения, была ли трава специально посеяна или произрастает естественным образом.
Предпринимательский характер деятельности
Критерием признания деятельности предпринимательской является не только систематическое получение дохода, но и направленность на получение прибыли, а также государственная регистрация в установленном порядке.
"Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя" (Источник: Гражданский кодекс РФ, статья 23)
Цель использования продукции влияет на налоговые последствия, но не на квалификацию деятельности как сельскохозяйственной. Реализация сена третьим лицам однозначно свидетельствует о предпринимательском характере деятельности. Использование сена для кормления собственного скота также является частью сельскохозяйственной деятельности КФХ.
Налогообложение
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, к которым относятся КФХ, предусмотрены специальные налоговые режимы:
"К специальным налоговым режимам относятся: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 18)
"Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также: крестьянские (фермерские) хозяйства, в том числе созданные без образования юридического лица." (Источник: Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", статья 3)
Доходы от реализации сельскохозяйственной продукции подлежат налогообложению в соответствии с выбранным налоговым режимом. Для членов КФХ установлены налоговые льготы:
"доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства" (Источник: Налоговый кодекс РФ, статья 217, пункт 14)
Оформление деятельности
Если покос травы и заготовка сена соответствуют заявленным видам деятельности КФХ, специального оформления не требуется. Однако если эти виды деятельности не отражены в документах хозяйства, рекомендуется внести соответствующие изменения.
Для фермерского хозяйства - юридического лица виды деятельности указываются в уставе:
"Устав фермерского хозяйства - юридического лица должен содержать следующие сведения: виды деятельности фермерского хозяйства - юридического лица" (Источник: Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", статья 22.1)
Выводы и рекомендации
-
Покос естественной травы и заготовка сена являются сельскохозяйственной деятельностью КФХ, независимо от того, используется ли полученная продукция для собственных нужд или реализуется третьим лицам.
-
Для признания деятельности предпринимательской важна не только систематичность получения дохода, но и регистрация в установленном порядке. Реализация сена третьим лицам однозначно свидетельствует о предпринимательском характере деятельности.
-
Цель использования продукции (для собственных нужд или на продажу) влияет на налоговые обязательства, но не на квалификацию деятельности как сельскохозяйственной.
-
Рекомендуется применять специальные налоговые режимы для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), которые предусматривают льготное налогообложение.
-
Убедитесь, что виды деятельности отражены в документах КФХ. При необходимости внесите изменения в устав или иные документы хозяйства.
-
Для детальной проработки налоговых вопросов и оформления документов рекомендую обратиться к адвокату, специализирующемуся на аграрном праве, с учетом конкретных обстоятельств вашей деятельности.
