Теперь необходимо обратиться к нормам Налогового кодекса. В силу ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера. Заказчик по вашему договору — обычное физическое лицо, не зарегистрированное как предприниматель, — не является налоговым агентом. Следовательно, именно вы, как получатель дохода, обязаны самостоятельно задекларировать полученное вознаграждение и уплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% (или 15% при превышении порога). Важным моментом является то, что данная норма не обязывает заказчика-физлицо сообщать о выплате в Социальный фонд России; его обязанности ограничены налоговой сферой лишь в части передачи сведений налоговому органу (если бы он был налоговым агентом, но он им не является). Однако сама обязанность задекларировать доход возлагается на вас, и если вы её не исполните, то это будет нарушением налогового законодательства, но не повлияет на уведомление СФР — поскольку механизм автоматического обмена между налоговой и СФР по таким доходам напрямую из деклараций физических лиц не предусмотрен в рамках статьи 228 НК РФ.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера (пп. 1 п. 1). Это означает, что заказчик-физическое лицо не является налоговым агентом, и исполнитель (инвалид) обязан самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ. Статья не регулирует вопросы уведомления СФР или влияния дохода на пенсию.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Далее, для понимания того, как СФР может узнать о вашем доходе, необходимо проанализировать механизмы информационного обмена, установленные Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». В соответствии со ст. 11.1 этого закона, Федеральная налоговая служба представляет в СФР сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, полученные от страхователей. Однако ключевое слово здесь — «страхователи». Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и не нанимающее работников по трудовому договору, не признаётся страхователем по смыслу закона, если оно не производит начисление страховых взносов на вознаграждения по договорам ГПХ. Поскольку в вашей ситуации заказчик — физическое лицо, не уплачивающее страховые взносы, он не обязан представлять сведения в отношении вас в органы СФР. Соответственно, механизм, по которому ФНС передаёт сведения от страхователей в СФР, к данной сделке не применяется. СФР не получит автоматических уведомлений о заключении такого договора или о произведённых по нему выплатах из налоговых органов, так как в статью 11.1 включены только сведения, представляемые страхователями (как правило, юрлицами и ИП), а информация от налогоплательщиков-физлиц по декларациям в этот перечень не входит.
Статья 11.1. Представление сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. ... 1. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, представляет в Фонд сведения, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета: 1) не позднее дня, следующего за днем получения сведений от страхователя в форме электронного документа, не позднее пяти рабочих дней - со дня получения сведений от страхователя на бумажном носителе: сведения, предусмотренные пунктом 8 статьи 11 настоящего Федеральн
— Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», ст. 11.1
Что касается общей нормы о страхователях, то в преамбуле закона и в статьях 9 и 15 говорится о том, что страхователи — это лица, заключающие договоры ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. Поскольку в вашем случае заказчик-физлицо не начисляет и не уплачивает страховые взносы, он не становится страхователем. Следовательно, обязанность передавать в СФР сведения, предусмотренная ст. 15, на него не распространяется, так как она касается только договоров, по которым начисляются страховые взносы. Ст. 9 описывает действия при приёме на работу или заключении договора ГПХ, если на вознаграждения начисляются взносы, и также не применима — отсутствие обязанности платить взносы означает, что заказчик не должен открывать вам лицевой счёт и сообщать о заключении договора. Таким образом, ни одна из статей Закона № 27-ФЗ не обязывает вашего контрагента-физическое лицо уведомлять СФР о выплатах или о самом факте договора.
страхователи - ... граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.
— Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
Резюмируя по вопросу о способах легального получения дохода без риска снижения пенсии: наиболее безопасным вариантом является выполнение работ по договору ГПХ с физическим лицом при условии, что заказчик не является страхователем и не производит отчислений в СФР, что справедливо для обычного гражданина. В таком случае ваш доход не будет считаться доходом от деятельности, подлежащей обязательному пенсионному страхованию, и не повлияет на федеральную социальную доплату к пенсии. Другой вариант — зарегистрироваться в качестве самозанятого (плательщика налога на профессиональный доход), так как этот режим не обязывает уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в обязательном порядке, и доходы от такой деятельности также не ведут к прекращению выплаты социальной доплаты, если вы не осуществляете деятельность, связанную с обязательным пенсионным страхованием. При этом необходимо помнить, что в любом случае вы обязаны декларировать доход и платить НДФЛ или налог на профессиональный доход, иначе могут возникнуть проблемы с налоговыми органами, но не с СФР в части снижения пенсии.
Относительно способа выплаты наличными через кассу физического лица: закон не запрещает производить расчёты наличными по договору ГПХ между физическими лицами, если сумма сделки не превышает установленные ЦБ РФ лимиты (для граждан — любые суммы, так как ограничение в 100 000 рублей действует только для расчётов в рамках предпринимательской деятельности). Поскольку заказчик — просто физическое лицо, а не фирма, он может передать вам наличные деньги лично. Однако фраза «через кассу» настораживает: если под кассой подразумевается ККМ, установленная у физического лица как у предпринимателя, то такой заказчик всё же может быть ИП, что меняет ситуацию — он станет страхователем и будет обязан начислять страховые взносы. Если же «касса» означает просто передачу наличных из рук в руки, то никаких ограничений нет.
