Ситуация Татьяны связана с двумя пересекающимися правовыми режимами: статусом работающего пенсионера в трудовых отношениях и возможностью перехода на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), который в обиходе называют самозанятостью.
Суть ситуации и затронутые правоотношения.
Татьяна работает в бюджетной организации по трудовому договору в должности уборщицы (технички). Основная проблема, побудившая её искать альтернативу, — это отсутствие индексации фиксированной выплаты к страховой пенсии в период трудовой деятельности. Для работающих пенсионеров действует мораторий на индексацию, установленный частью 1 статьи 26 Федерального закона «О страховых пенсиях». Пока Татьяна числится работающей, её пенсия выплачивается в прежнем, неиндексированном размере. При увольнении она получит перерасчёт с учётом всех пропущенных индексаций (пункт 3 статьи 26.1 того же закона).
Рассматривая уход из найма в самозанятость, Татьяна предполагает прекратить трудовые отношения и начать оказывать услуги по уборке как физическое лицо, применяющее НПД. Это порождает несколько юридически значимых моментов.
Первое: изменение правового статуса.
В трудовых отношениях у Татьяны есть работодатель, который платит за неё страховые взносы в Социальный фонд России (СФР). Как самозанятая, Татьяна становится плательщиком НПД — налога с дохода от самостоятельной деятельности, без обязательных страховых взносов. При этом она перестаёт быть «работающим пенсионером» в смысле пенсионного законодательства. С момента увольнения и регистрации в качестве самозанятой, если она не заключает новый трудовой договор, она считается неработающей, и у СФР возникает обязанность возобновить индексацию её пенсии. Однако здесь есть нюанс: если Татьяна будет оказывать услуги по уборке организации, где прежде работала (своему бывшему работодателю), в течение двух лет после увольнения, налоговые органы могут квалифицировать такие отношения как попытку уйти от уплаты страховых взносов и признать их трудовыми, что повлечёт переквалификацию и доначисление налогов.
Второе: вид деятельности.
Согласно Федеральному закону от 27.11.2018 № 422-ФЗ (о НПД), разрешённые виды деятельности для самозанятых включают оказание услуг. Услуги по уборке помещений и прилегающих территорий прямо поименованы в перечне Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) как «деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая» (код 81.22). Также они указаны в перечне бытовых услуг, утверждённом для целей НПД. Таким образом, деятельность уборщицы является разрешённой для самозанятых. Однако важно учитывать, что самозанятому запрещено иметь наёмных работников (по трудовому договору) и оказывать услуги своему бывшему работодателю в течение двух лет с момента увольнения (подпункт 2 пункта 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ). Если Татьяна уволится и продолжит убирать ту же самую школу или офис (своё бывшее место работы) как самозанятая, это будет нарушением.
Третье: налоговая ставка.
Для самозанятых установлены следующие ставки: 4% — при получении дохода от физических лиц (то есть от самих граждан) и 6% — при получении дохода от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (то есть от организаций, в том числе бюджетных). Распространённое мнение о «пониженной ставке для пенсионеров» является неточным: для самозанятых пенсионного возраста ставки не отличаются от ставок для других плательщиков НПД. Единственная особенность для пенсионеров — это то, что они, как и все самозанятые, не обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы, что даёт экономию (обычно взносы обязательны для ИП). При этом взносы на обязательное пенсионное страхование не формируются, и время работы в статусе самозанятой не засчитывается в страховой стаж (если не платить взносы добровольно). Индексация пенсии возобновляется не из-за пониженной ставки, а из-за увольнения с работы по трудовому договору. Налог рассчитывается автоматически: если она получит, к примеру, 30 000 рублей от организации как самозанятая, налог составит 6% — 1 800 рублей.
Юридически значимые обстоятельства.
- Наличие или отсутствие зависимости от бывшего работодателя: Если Татьяна заключит договор со своей же администрацией (бюджетной организацией) сразу после увольнения и под контролем того же начальника, контролирующие органы (налоговая, прокуратура) могут усмотреть признаки трудовых отношений и принудительно переквалифицировать договор.
- Факт регистрации: Самозанятость регистрируется именно через мобильное приложение «Мой налог» или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Другой официальный порядок не предусмотрен. Это беззаявительный способ — достаточно паспорта и ИНН.
- Предельный доход: Татьяна должна помнить, что НПД можно применять до тех пор, пока её годовой доход не превысит 2,4 миллиона рублей. Для уборщицы это вряд ли станет проблемой, но условие важно учитывать.
