Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск мобилизованному: учитывается ли НДС и какова сумма?

Из какой базы исчисляется компенсация за неиспользованные сутки отдыха (отпуск)

Базовая норма о праве военнослужащего по контракту (статус мобилизованного приравнивается к контрактнику) получить деньги вместо неотгулянных дополнительных суток отдыха прямо определяет измеритель выплаты — денежное содержание, а не какая-либо фиксированная ежемесячная сумма:

Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются руководителем федерального органа исполнительной власти или федерального государственного органа
— абз. 3 п. 3 ст. 11 ФЗ «О статусе военнослужащих»

Это не единичная норма: та же формулировка «в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха» продублирована и в уставном порядке прохождения службы:

Военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, которые проводятся при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени, по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться денежная компенсация в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха. Порядок и условия выплаты денежной компенсации устанавливаются Министром обороны Российской Федерации. Сведения о количестве дополнительных суток отдыха, выплатах денежной компенсации вместо предоставления дополнительных суток отдыха, присоединенных к основному отпуску, представляются командиром подразделения в штаб воинской части.
— п. 220 Устава внутренней службы ВС РФ (Указ Президента № 1495)

Таким образом, базой для расчёта компенсации является именно денежное содержание военнослужащего. Что входит в денежное содержание — определяет закон о денежном довольствии:

Денежное довольствие военнослужащего, проходящего военную службу по контракту, состоит из месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием (далее - оклад по воинскому званию) и месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью (далее - оклад по воинской должности), которые составляют оклад месячного денежного содержания военнослужащего (далее - оклад денежного содержания), и из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты). 3. Денежное довольствие военнослужащего, проходящего военную службу по призыву, состоит из оклада по воинской должности и дополнительных выплат. 4. Единые размеры окладов по воинским званиям устанавливаются Правительством Российской Федерации. 5. Размеры окладов по типовым воинским должностям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, устанавливаются Правительством Российской Федерации по представлению руководителей федеральных органов исполнительной власти и федеральных государственных органов, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. (В редакции Федерального закона от 04.06.2014 № 145-ФЗ) 6. Размеры окладов по воинским должностям военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, устанавливаются Правительством Российской Федерации по представлению руководителей федеральных органов исполнительной власти и федеральных государственных органов, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. (В редакции федеральных законов от 04.06.2014 № 145-ФЗ, от 01.03.
— ч. 2 ст. 2 ФЗ № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих»

Из этой нормы следует: денежное довольствие (денежное содержание) составляют оклад по воинскому званию + оклад по воинской должности (вместе — оклад денежного содержания) + ежемесячные и иные дополнительные выплаты (надбавки за выслугу, за особые условия, за выполнение задач с риском для жизни и т.д.). Именно эта сумма делится на календарный месяц и умножается на количество положенных суток отдыха — за каждые накопленные сутки начисляется денежное содержание.

При этом ежемесячная выплата 195 000 руб. за участие в СВО имеет иную правовую природу: в силу ст. 13 ФЗ «О статусе военнослужащих» такие выплаты устанавливаются военнослужащему «одновременно с денежным довольствием» как отдельные выплаты с учётом выполняемых задач, но в состав самого денежного довольствия по ст. 2 ФЗ № 306-ФЗ не входят:

Отдельные выплаты военнослужащим Федеральным законом "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат" , иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти и нормативными правовыми актами иных федеральных государственных органов военнослужащим одновременно с денежным довольствием устанавливаются отдельные выплаты с учетом выполняемых ими задач
— ст. 13 ФЗ «О статусе военнослужащих», п. 13

Вывод: компенсация за неиспользованные сутки отдыха (отпуск) рассчитывается из вашего денежного содержания (оклады по воинскому званию и должности плюс надбавки), а НЕ из ежемесячной выплаты 195 000 руб. Умножать 195 000 на накопленные месяцы нельзя: выплата 195 000 — это отдельная мера, не образующая расчётную базу компенсации за отдых.

Каким налогом облагается компенсация — НДС или НДФЛ, и по какой ставке

Важно сразу развести виды налогов. Выплата военнослужащему (как и работнику) при увольнении или за неиспользованный отдых — это не реализация товаров/работ/услуг, поэтому НДС (налог на добавленную стоимость) к ней в принципе не применяется. Объект НДС — операции по реализации:

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ ) В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ ; от 06.08.2001 № 110-ФЗ ) 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. (В редакции Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ ) 2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения: (В редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ ) 1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
— ст. 146 НК РФ (объект НДС — реализация товаров/работ/услуг), п. 1

Следовательно, самого понятия «НДС» в отношении такой компенсации не возникает — налог, который удержат из выплаты, называется НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Именно поэтому Налоговый кодекс прямо говорит, что компенсации за неиспользованный отпуск и за неиспользованные дополнительные сутки отдыха не освобождаются от налогообложения:

Доходы в виде компенсаций за неиспользованные отпуска, а также за неиспользованные предоставленные дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от налогообложения на основании настоящей статьи
— п. 1 ст. 217 НК РФ (абз. о компенсациях за отпуск и дополнительные сутки отдыха)

Указанная норма находится в статье 217 НК РФ, которая перечисляет доходы, освобождаемые от НДФЛ. Прямая оговорка, что компенсации за отпуск и за дополнительные сутки отдыха из числа освобождаемых исключены, означает: они являются объектом обложения НДФЛ — то есть с начисленной суммы компенсации удерживается налог на доходы физических лиц (для резидентов — стандартная ставка 13%, при превышении порога доходов за год — повышенная часть). На руки вы получите сумму компенсации за вычетом удержанного НДФЛ, а не всю начисленную сумму.

Вывод: из компенсации за неиспользованные сутки отдыха удерживается не «НДС», а НДФЛ (по ставке 13% для основной суммы дохода налогового резидента, с прогрессивным повышением на часть, превышающую месячный/годовой порог совокупного налогового дохода), поскольку данная компенсация прямо не освобождена от налогообложения НК РФ. При этом и сама ежемесячная выплата 195 000 руб., и компенсация за отдых облагаются независимо друг от друга — по каждой из них налог удерживается у источника выплаты.

Условия и порядок выплаты компенсации: по просьбе, а не автоматически

И ст. 11 ФЗ «О статусе военнослужащих», и п. 220 Устава подчёркивают: денежная компенсация вместо дополнительных суток отдыха выплачивается не автоматически, а только по просьбе военнослужащего («по их просьбе вместо предоставления дополнительных суток отдыха может выплачиваться…»). То есть сутки отдыха вам обязаны предоставить в натуре как компенсацию сверхурочной службы, а заместить их деньгами можно, лишь обратившись с соответствующей просьбой (рапортом) к своему командиру. До заявления просьбы о выплате денег право реализуется через предоставление отдыха либо присоединение этих суток к основному отпуску.

Порядок и условия выплаты устанавливаются руководителем ведомства — для Вооружённых Сил это Министр обороны Российской Федерации (c6). Следовательно, конкретный алгоритм расчёта (какой именно состав денежного содержания берётся), бланки и сроки определяются приказом Министра обороны — именно в нём и заложены детали, которые вам озвучили в части пересчёта.

Развилка по основанию выплаты:

• Если военнослужащий продолжает службу — сутки отдыха в первую очередь предоставляются в натуре или присоединяются к отпуску; денежная компенсация — по его просьбе вместо предоставления.
• Если военнослужащий увольняется со службы, не использовав накопленные сутки/отпуск — накопленный нереализованный отдых возмещается деньгами при увольнении, и расчётная база та же: денежное содержание за каждые сутки.

Вывод: компенсация начисляется по рапорту военнослужащего либо при увольнении с неиспользованным отдыхом и всегда исчисляется из денежного содержания (оклад звания + оклад должности + надбавки) за сутки, а не из 195 000 руб.; с суммы удерживается НДФЛ. Если воинская часть посчитает компенсацию исходя из 195 000 руб. или, наоборот, откажет в выплате либо занизит базу — это основание оспорить расчёт у командира/в военный суд или военную прокуратуру.

Куда обращаться, если компенсацию рассчитали неверно или отказали

Спор о размере и выплате денежной компенсации за неиспользованные сутки отдыха — это гражданско-правовой (административный) спор между военнослужащим и органом военного управления/воинским должностным лицом. Такие дела подсудны не районному и не мировому суду, а военному суду:

гражданские и административные дела о защите нарушенных и (или) оспариваемых прав, свобод и охраняемых законом интересов военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (далее - военнослужащие), граждан, проходящих военные сборы, граждан, пребывающих в добровольческих формированиях, от действий (бездействия) органов военного управления, воинских должностных лиц и принятых ими решений
— пп. 1 ч. 1 ст. 7 ФКЗ «О военных судах Российской Федерации»

Из этой нормы следует: оспаривание действий (бездействия) командира воинской части или финансово-расчётного органа, связанных с неверным расчётом компенсации (например, попыткой исчислить её из 195 000 руб., отказом в выплате или занижением денежного содержания), производится путём подачи административного иска в военный суд (гарнизонный военный суд по месту воинской части), а военнослужащие, уже уволенные, — также вправе обжаловать действия воинских должностных лиц, нарушившие их права в период службы. До суда спор целесообразно урегулировать рапортом вышестоящему командиру либо обращением в военную прокуратуру, которая осуществляет надзор за соблюдением прав военнослужащих, в том числе при начислении довольствия и компенсаций.

Вывод: подсудность споров о компенсации — военный суд (административный иск об оспаривании действий/решений органа военного управления), а не общий суд; и этот вывод согласуется с тем, что сама выплата исчисляется по приказу Министра обороны РФ из денежного содержания, а не из 195 000 руб., и облагается НДФЛ.