Продажа основных средств при ликвидации ООО на УСН «доходы»: порядок действий, налогообложение и документы
Анализ ситуации
Вы являетесь владельцем ООО, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы». В процессе упрощенной ликвидации вы реализуете принадлежащие обществу основные средства (компьютеры, офисную мебель). Для корректного завершения деятельности необходимо определить налоговые последствия этой операции, правильно оформить ее в документах и соблюсти установленные законом сроки.
Применимые нормы и порядок действий
1. Налогообложение выручки от продажи имущества
Для организаций на УСН объектом налогообложения являются доходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
"При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса." (Источник: НК РФ, статья 346.15)
При этом реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
"Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары..." (Источник: НК РФ, статья 39)
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
"В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме..." (Источник: НК РФ, статья 41)
Вывод: Выручка, полученная от продажи основных средств (компьютеров, мебели), является реализацией имущества и подлежит включению в состав доходов, облагаемых налогом при УСН (объект «доходы»). Датой получения дохода является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу общества.
"В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав..." (Источник: НК РФ, статья 346.17)
2. Отражение операции в налоговой декларации по УСН
Последним налоговым периодом для ликвидируемой организации является период с 1 января года ликвидации до дня внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРЮЛ.
"При прекращении организации путем ликвидации или реорганизации... последним налоговым периодом для такой организации... является период времени с 1 января календарного года... до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации..." (Источник: НК РФ, статья 55)
Налоговая декларация по УСН за этот период должна быть представлена в особом порядке.
"Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению... прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения." (Источник: НК РФ, статья 346.23)
Сумма налога уплачивается в аналогичный срок.
"Налогоплательщиками, которыми согласно уведомлению... прекращена предпринимательская деятельность... - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности;" (Источник: НК РФ, статья 346.21)
На практике: В декларации по УСН (форма по КНД 1152017) доходы от продажи имущества отражаются в разделе 2.1.1. «Расчет налога» по строке 010 «Доходы всего». Конкретный код дохода от продажи имущества указывается в Приложении №1 к этому разделу. Следует использовать актуальные коды, утвержденные ФНС.
3. Оформление документов при продаже имущества
Сделка должна быть оформлена в письменной форме.
"Должны совершаться в простой письменной форме... сделки юридических лиц между собой и с гражданами;" (Источник: ГК РФ, статья 161)
Рекомендуется заключить договор купли-продажи.
"По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)." (Источник: ГК РФ, статья 454)
Форма договора может быть любой, предусмотренной для сделок.
"Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма." (Источник: ГК РФ, статья 434)
Обязательным документом, подтверждающим факт передачи имущества, является акт приема-передачи (или накладная). Этот документ является первичным учетным документом.
"Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом." (Источник: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", статья 9)
"Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи." (Источник: ГК РФ, статья 456)
Моментом исполнения обязанности продавца по передаче товара считается предоставление товара в распоряжение покупателя.
"Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент... предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю... в месте нахождения товара." (Источник: ГК РФ, статья 458)
4. Порядок и сроки при ликвидации ООО
Ликвидация осуществляется по решению участников общества.
"Общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации..." (Источник: Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью", статья 57)
"К компетенции общего собрания участников общества относятся:... принятие решения о реорганизации или ликвидации общества; назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;" (Источник: Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью", статья 33)
После принятия решения необходимо уведомить регистрирующий (налоговый) орган.
"Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, в течение трех рабочих дней после даты принятия данного решения обязаны сообщить в письменной форме об этом в уполномоченный государственный орган..." (Источник: ГК РФ, статья 62)
"Сообщение учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица... осуществляется в течение трех рабочих дней после даты принятия решения..." (Источник: Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", статья 20)
Обязательно опубликование сведений о ликвидации и соблюдение сроков для предъявления требований кредиторами (не менее двух месяцев).
"Ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации... сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации." (Источник: ГК РФ, статья 63)
Все расчеты с кредиторами, включая обязательные платежи в бюджет, осуществляются ликвидационной комиссией.
"Обязанность по уплате налогов, сборов... ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества." (Источник: НК РФ, статья 49)
После завершения расчетов составляется ликвидационный баланс и представляется в регистрирующий орган для внесения записи в ЕГРЮЛ.
"После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица..." (Источник: ГК РФ, статья 63)
"Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:... ликвидационный баланс;" (Источник: Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", статья 21)
Одновременно с ликвидацией необходимо уведомить налоговый орган о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН.
"В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности... в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности." (Источник: НК РФ, статья 346.13)
Выводы и конкретные рекомендации
-
Налоговые последствия: Выручка от продажи компьютеров и офисной мебели включается в доходы, облагаемые налогом по УСН (6% или иная ставка, если установлена регионом). Налог рассчитывается с полной суммы поступлений от покупателя.
-
Порядок действий и документы:
- Принять решение общего собрания участников о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.
- В течение 3 рабочих дней уведомить налоговый орган по месту нахождения ООО о начале процедуры ликвидации (форма Р15001).
- Опубликовать в журнале «Вестник государственной регистрации» сообщение о ликвидации.
- Оформить продажу имущества:
- Заключить письменный договор купли-продажи с покупателем.
- Составить и подписать с покупателем акт приема-передачи имущества (товарную накладную). В акте четко описать передаваемое имущество (наименование, инвентарные номера, состояние).
- Отразить поступление денежных средств по договору.
- После окончания срока для предъявления требований кредиторами (не менее 2 месяцев с даты публикации) составить промежуточный ликвидационный баланс и утвердить его у участников.
- Погасить все обязательства перед кредиторами и бюджетом (включая налог с доходов от продажи имущества).
- Составить ликвидационный баланс (нулевой, если все имущество реализовано, а обязательства погашены) и утвердить его у участников.
- Не позднее 15 дней с даты прекращения деятельности (фактической реализации имущества и завершения расчетов) подать в налоговую уведомление о прекращении применения УСН.
- Представить в налоговый орган (как регистрирующий) ликвидационный баланс и заявление о государственной регистрации ликвидации (форма Р16001) для внесения записи в ЕГРЮЛ.
- Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности, подать итоговую налоговую декларацию по УСН, включив в нее все доходы, в том числе от продажи имущества.
- Не позднее 28-го числа того же месяца уплатить налог по УСН.
-
Ключевые риски и на что обратить внимание:
- Соблюдение сроков уведомлений и подачи документов, чтобы избежать штрафов (например, по статье 126 НК РФ за непредставление документов).
- Полнота отражения доходов. Неполное включение выручки от продажи имущества в декларацию грозит доначислением налога, пенями и штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы (статья 122 НК РФ).
- Цена сделки. Рекомендуется устанавливать рыночную цену продажи. Существенное занижение цены может вызвать вопросы со стороны налоговых органов.
- Корректность оформления первичных документов (договор, акт). Их отсутствие или неправильное оформление лишает сделку документального подтверждения и осложняет защиту в случае споров.
Учитывая комплексность процедуры ликвидации и налоговые последствия, для минимизации рисков и соблюдения всех формальностей рекомендуется воспользоваться услугами профессионального адвоката или бухгалтера, специализирующегося на ликвидации юридических лиц.
