Кто должен платить земельный налог за земли общего пользования в садоводческом товариществе: товарищество или садоводы через взносы?

Кто является налогоплательщиком земельного налога по участкам общего назначения

Земельный налог — поимущественный налог: обязанность его уплаты закон связывает не с фактическим пользованием землёй, а с наличием у лица одного из трёх вещных прав на участок, поставленный на кадастровый учёт.

1. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. (В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ; от 27.11.2010 № 308-ФЗ) В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ) 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса.
   — п. 1 ст. 388 НК РФ

Для ситуации клиента это решает вопрос прямо: участки общего назначения (дороги, проезды, площадки) стоят на кадастровом учёте, а право собственности на них зарегистрировано за товариществом как за юридическим лицом. Именно товарищество является «организацией, обладающей земельным участком на праве собственности», то есть налогоплательщиком. У садоводов-граждан ни права собственности, ни права постоянного (бессрочного) пользования, ни права пожизненного наследуемого владения на эти участки нет (долей в натуре не выделялось) — значит, они в принципе не подпадают под п. 1 ст. 388 НК РФ по этому объекту.

1. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса. В случае утраты организацией в соответствии с пунктом 3 статьи 246 3 настоящего Кодекса такого права она признается налогоплательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором утрачено такое право, и сумма налога (авансового платежа по налогу) подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 397 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 09.03.2022 № 50-ФЗ)
   — п. 2 ст. 388 НК РФ

Эта норма очерчивает обратную границу: не признаются налогоплательщиками лица, владеющие участком на праве безвозмездного пользования или аренды. Садоводы не платят налог и по этому основанию — они лишь пользуются дорогами и площадками (проход, проезд) на условиях, установленных законом для имущества общего пользования. Никаких обстоятельств, при которых налог «перешёл» бы на граждан, закон не предусматривает: переход налогоплательщика возможен только вместе с регистрацией вещного права на участок.

1. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , федеральной территории "Сириус" ), на территории которого введен налог. (В редакции федеральных законов от 29.11.2014 № 379-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) 2. Не признаются объектом налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; (В редакции Федерального закона от 22.10.2014 № 315-ФЗ) 3) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ) 4) земельные участки из состава земель лесного фонда; (В редакции Федерального закона от 04.12.2006 № 201-ФЗ) 5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; (В редакции Федерального закона от 04.12.2006 № 201-ФЗ) 6) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ)
   — п. 1 ст. 389 НК РФ

Объектом налогообложения признаётся сам земельный участок, поставленный на учёт (в том числе участок с видом разрешённого использования «земли общего пользования»). Перечень исключений (изъятые из оборота, лесной фонд, водный фонд, общее имущество многоквартирного дома) участков общего назначения садоводческого товарищества не охватывает — поэтому налог по ним действительно начисляется, но начисляется он тому, кто указан собственником в реестре.

1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
   — п. 2 ст. 396 НК РФ

Налог по таким участкам исчисляется на основании сведений органа регистрации прав — то есть по данным ЕГРН/кадастра, где собственником значится товарищество. Организации (а товарищество — организация) исчисляют налог самостоятельно, физическим лицам его считает инспекция и присылает уведомление. Садоводам уведомлений по участкам товарищества не направляется именно потому, что они не налогоплательщики по этим участкам.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. (В редакции федеральных законов от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ) Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом , если иное не предусмотрено настоящим пунктом . (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 02.12.2013 № 334-ФЗ, от 23.11.2015 № 320-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Налог, исчисленный по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога, подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с данным перерасчетом. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2. В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя , нормативным правовым актом представительного органа федеральной территории "Сириус" ) не предусмотрено иное.
— п. 1 ст. 397 НК РФ

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 04.11.2014 № 347-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ) Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 5.
— п. 3 ст. 397 НК РФ

Порядок и сроки подтверждают адресата: организация платит налог не позднее 28 февраля следующего года (с авансовыми платежами поквартально), физические лица — по уведомлению не позднее 1 декабря, и налог уплачивается по месту нахождения участков. Начисление, о котором говорит правление, адресовано товариществу как юридическому лицу.

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
— ст. 210 ГК РФ

Общее правило о бремени содержания имущества согласуется с налоговым: бремя содержания объекта (включая имущественные налоги на него) несёт собственник. Собственник спорных участков — товарищество.

Вывод по вопросу: налогоплательщиком земельного налога по участкам общего пользования (дороги, проезды, площадки) является само садоводческое некоммерческое товарищество как юридическое лицо — собственник этих участков по данным ЕГРН. Садоводы-граждане налогоплательщиками по этим участкам не являются и личных налоговых уведомлений от ФНС по ним получать не должны; уплата налога — обязанность товарищества.

Являются ли садоводы «сособственниками» общего имущества и меняет ли это налогоплательщика

Второй тезис правления — «земля общая, значит, налог общий». Юридически «общность» земли и «общая собственность граждан» — разные вещи. Закон разграничивает имущество общего пользования, принадлежащее товариществу, и имущество, находящееся в общей собственности граждан.

1. имущество общего пользования - расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд земельные участки и находящиеся на них объекты, используемые для удовлетворения общих потребностей граждан, ведущих садоводство и огородничество на указанной территории; (В редакции федеральных законов от 14.04.2023 № 123-ФЗ , от 31.07.2025 № 353-ФЗ ) 6) земельные участки общего назначения - земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории и предназначенные для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, и (или) предназначенные для размещения другого имущества общего пользования; 7) взносы - денежные средства, вносимые гражданами, обладающими правом участия (членства) в товариществе в соответствии с настоящим Федеральным законом (далее - члены товарищества), на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены настоящим Федеральным законом и уставом товарищества; (В редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 353-ФЗ ) 8) территория ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд (далее - территория садоводства или огородничества) - территория, представляющая собой элемент планировочной структуры, в границах которой граждане осуществляют ведение садоводства или огородничества для собственных нужд.
   — п. 5 ст. 3 ФЗ № 217-ФЗ

Дороги, проезды и площадки прямо охватываются понятием «имущество общего пользования» и «земельные участки общего назначения». При этом закон говорит об их использовании правообладателями участков, но не презюмирует, что они принадлежат садоводам на праве собственности.

1. Товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, садовых домов, садовых или огородных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами. (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ) 2. Устав товарищества собственников недвижимости должен содержать сведения о его наименовании, включающем слова "товарищество собственников недвижимости", месте нахождения, предмете и целях его деятельности, составе и компетенции органов товарищества и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом. 2 1 . Товарищество собственников недвижимости является собственником своего имущества. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 24.07.2023 № 351-ФЗ) 3. Товарищество собственников недвижимости не отвечает по обязательствам своих членов. Члены товарищества собственников недвижимости не отвечают по его обязательствам. 4. Товарищество собственников недвижимости по решению своих членов может быть преобразовано в потребительский кооператив. Статья 123 13 .
   — п. 1 ст. 123.12 ГК РФ

Товарищество — самостоятельное юридическое лицо (вид товарищества собственников недвижимости). Оно является собственником своего имущества, не отвечает по обязательствам членов, и члены не отвечают по его обязательствам. Именно поэтому налоговые обязанности товарищества не «перетекают» на садоводов.

1. Садоводческое или огородническое некоммерческое товарищество является видом товарищества собственников недвижимости. Статья 4 1 . Территория садоводства или огородничества 1. В состав территории садоводства или огородничества входят садовые земельные участки или огородные земельные участки, а также земельные участки общего назначения. 2. Территория садоводства или огородничества может быть создана на землях сельскохозяйственного назначения или землях населенных пунктов. 3. Местоположение границ территории садоводства или огородничества определяется проектом межевания территории. Разработка проекта планировки территории садоводства или огородничества не требуется, но может быть осуществлена по решению общего собрания членов товарищества. Проект межевания территории и проект планировки территории, подготовленные в отношении территории садоводства или огородничества, до их утверждения должны быть одобрены решением общего собрания членов товарищества. 4. Включение в границы населенного пункта территорий садоводства или огородничества, находящихся за пределами границ населенного пункта, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требования, при соблюдении которых территории садоводства или огородничества могут быть включены в границы населенного пункта либо в границах территории садоводства может быть образован новый населенный пункт, устанавливаются субъектами Российской Федерации. 5.
   — ч. 3 ст. 4 ФЗ № 217-ФЗ

Ключевая развилка — по чьей записи в реестре числится участок. По обстоятельствам вопроса право зарегистрировано за товариществом, поэтому общая собственность граждан не возникла.

1. Земельный участок общего назначения, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах территории садоводства или огородничества, подлежит предоставлению в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, пропорционально площади этих участков. Предоставление земельного участка общего назначения в указанном случае может осуществляться по заявлению лица, уполномоченного на подачу соответствующего заявления решением общего собрания членов товарищества. 5. Правообладатели земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, вправе использовать земельные участки общего назначения в границах такой территории для прохода и проезда к своим земельным участкам свободно и без взимания платы. Никто не вправе ограничивать доступ правообладателей земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, к таким земельным участкам. 6.
   — ч. 4 ст. 24 ФЗ № 217-ФЗ

Закон прямо называет порядок передачи участков общего назначения в общую долевую собственность граждан, но он применим только к участкам, находящимся в государственной или муниципальной собственности, и предоставляются они именно гражданам пропорционально площади их участков. Поскольку спорные участки в госсобственности не находятся, а зарегистрированы за товариществом, эта норма к ним не применяется — то есть долевая собственность садоводов не возникла ни автоматически, ни в силу закона.

1. принятие решения о создании или приобретении имущества общего пользования, в том числе земельных участков общего назначения, и о порядке его использования; (В редакции Федерального закона от 31.07.2025 № 353-ФЗ ) 5 1 ) принятие решения о передаче земельных участков и (или) находящихся на них объектов недвижимости, относящихся к имуществу общего пользования, гражданам или организациям в аренду либо в безвозмездное пользование или об установлении сервитута в отношении такого имущества, а также определение условий использования такого имущества для целей, предусмотренных настоящим Федеральным законом; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.04.2023 № 123-ФЗ ) 6) принятие решения о передаче недвижимого имущества общего пользования в общую долевую собственность собственников земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, в собственность организаций, осуществляющих газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение, водоотведение, либо в государственную собственность субъекта Российской Федерации или в собственность муниципального образования, в границах которых расположена территория садоводства или огородничества;
   — п. 5 ч. 1 ст. 17 ФЗ № 217-ФЗ

1. принятие решения о передаче недвижимого имущества общего пользования в общую долевую собственность собственников земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, в собственность организаций, осуществляющих газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение, водоотведение, либо в государственную собственность субъекта Российской Федерации или в собственность муниципального образования, в границах которых расположена территория садоводства или огородничества; (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 312-ФЗ , от 14.04.2023 № 123-ФЗ ) 6 1 ) принятие решения об обращении с заявлением о государственной регистрации прав на объекты недвижимости, расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд и являющиеся имуществом общего пользования, и (или) заявлением о государственном кадастровом учете таких объектов недвижимости; (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 25.05.2020 № 162-ФЗ ) 7) исключение граждан из числа членов товарищества, определение порядка рассмотрения заявлений граждан о приеме в члены товарищества; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 312-ФЗ ) 8) принятие решения об открытии или о закрытии банковских счетов товарищества;
   — п. 6 ч. 1 ст. 17 ФЗ № 217-ФЗ

Перевести имущество общего пользования в общую долевую собственность собственников участков можно только по специальному решению общего собрания. Если такого решения не принималось и в реестр не вносилось, собственником остаётся товарищество: любое «раскидывание» налога на садоводов под видом их доли в имуществе не имеет правового основания.

Вывод по вопросу: «общая земля» в вашем случае означает имущество общего пользования, собственником которого по реестру является товарищество, а не общая собственность садоводов. Пока участки не переданы в общую долевую собственность граждан решением общего собрания и не зарегистрированы на них, налог платит товарищество. Если же (и только если) общее собрание примет решение о передаче участков общего назначения в общую долевую собственность собственников участков и соответствующее право будет зарегистрировано — налогоплательщиками-долевиками станут собственники-граждане, и тогда обязанность по налогу будет распределяться пропорционально их долям.

Может ли товарищество покрывать земельный налог за счёт взносов и как это оформить

Из того, что налогоплательщик — товарищество, не следует, что садоводы вообще ничего не платят: вопрос лишь в правовом основании и в процедуре. Взносы — законный источник средств товарищества, но не «налог садоводов».

1. с уплатой налогов и сборов, связанных с деятельностью товарищества, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. 6. Целевые взносы вносятся членами товарищества на расчетный счет товарищества по решению общего собрания членов товарищества, определяющему их размер и срок внесения, в порядке, установленном уставом товарищества, и могут быть направлены на расходы, исключительно связанные: 1) с подготовкой документов, необходимых для образования земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в целях дальнейшего предоставления товариществу такого земельного участка; 2) с подготовкой документации по планировке территории в отношении территории садоводства или огородничества; 3) с проведением кадастровых работ для целей внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о садовых или огородных земельных участках, земельных участках общего назначения, об иных объектах недвижимости, относящихся к имуществу общего пользования; 4) с созданием или приобретением необходимого для деятельности товарищества имущества общего пользования; 5) с реализацией мероприятий, предусмотренных решением общего собрания членов товарищества. 7.
   — п. 5 ч. 5 ст. 14 ФЗ № 217-ФЗ

Закон прямо допускает использование членских взносов на уплату налогов и сборов, связанных с деятельностью товарищества. Это означает, что требование правления само по себе не противозаконно — но только при условии, что сумма налога включена в законно утверждённую смету как расход товарищества, а не предъявлена как «личный налог каждого садовода».

1. Размер взносов определяется на основании приходно-расходной сметы товарищества и финансово-экономического обоснования, утвержденных общим собранием членов товарищества. 9. Уставом товарищества может быть установлен порядок взимания и размер пеней в случае несвоевременной уплаты взносов. 10. В случае неуплаты взносов и пеней товарищество вправе взыскать их в судебном порядке.
   — ч. 8 ст. 14 ФЗ № 217-ФЗ

1. утверждение приходно-расходной сметы товарищества и принятие решения о ее исполнении; 18) утверждение отчетов правления товарищества, отчетов председателя товарищества; 19) определение порядка рассмотрения органами товарищества заявлений (обращений, жалоб) членов товарищества; 20) принятие решения об избрании председательствующего на общем собрании членов товарищества; 21) определение размера и срока внесения взносов, порядка расходования целевых взносов, а также размера и срока внесения платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона; 22) утверждение финансово-экономического обоснования размера взносов, финансово-экономического обоснования размера платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона; 23) принятие решений о реорганизации и ликвидации товарищества, о назначении ликвидационной комиссии (ликвидатора) и об утверждении промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса; 24) принятие решения о выполнении в границах территории садоводства или огородничества комплексных кадастровых работ за счет собственных средств, о лице, уполномоченном на заключение договора подряда на выполнение таких работ и представление интересов членов товарищества и (или) лиц, указанных в части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, в составе соответствующей согласительной комиссии;
   — п. 17 ч. 1 ст. 17 ФЗ № 217-ФЗ

Ключевое условие правомерности — решение общего собрания: размер взносов определяется на основании приходно-расходной сметы и финансово-экономического обоснования, утверждённых общим собранием членов товарищества, а утверждение сметы и определение размера и срока внесения взносов отнесены к исключительной компетенции общего собрания.

1. составление приходно-расходных смет и отчетов правления товарищества и представление их на утверждение общему собранию членов товарищества; 10) ведение учета и отчетности товарищества, подготовка годового отчета и представление его на утверждение общему собранию членов товарищества; 11) обеспечение ведения делопроизводства в товариществе и содержание архива в товариществе; 12) контроль за своевременным внесением взносов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обращение в суд за взысканием задолженности по уплате взносов или платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, в судебном порядке; 13) рассмотрение заявлений членов товарищества; 14) разработка и представление на утверждение общего собрания членов товарищества порядка ведения общего собрания членов товарищества и иных внутренних распорядков товарищества, положений об оплате труда работников и членов органов товарищества, заключивших трудовые договоры с товариществом; 15) подготовка финансово-экономического обоснования размера взносов, вносимых членами товарищества, и размера платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона; 16) прием граждан в члены товарищества. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 312-ФЗ ) 8.
   — п. 9 ч. 7 ст. 18 ФЗ № 217-ФЗ

1. контроль за своевременным внесением взносов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обращение в суд за взысканием задолженности по уплате взносов или платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, в судебном порядке; 13) рассмотрение заявлений членов товарищества; 14) разработка и представление на утверждение общего собрания членов товарищества порядка ведения общего собрания членов товарищества и иных внутренних распорядков товарищества, положений об оплате труда работников и членов органов товарищества, заключивших трудовые договоры с товариществом; 15) подготовка финансово-экономического обоснования размера взносов, вносимых членами товарищества, и размера платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона; 16) прием граждан в члены товарищества. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 312-ФЗ ) 8. Правление товарищества в соответствии с его уставом имеет право принимать решения, необходимые для достижения целей деятельности товарищества, за исключением решений, отнесенных настоящим Федеральным законом и уставом товарищества к полномочиям иных органов товарищества. 9. Приходно-расходная смета товарищества, составляемая правлением товарищества, должна содержать указание на размер предполагаемых доходов и расходов товарищества, перечень предполагаемых мероприятий и ответственных за их обеспечение должностных лиц товарищества. 10.
   — п. 12 ч. 7 ст. 18 ФЗ № 217-ФЗ

Правление лишь составляет смету и представляет её на утверждение, а также контролирует поступление взносов и вправе взыскивать задолженность. Оно не вправе самостоятельно, без утверждённой собранием сметы, установить новый платёж и требовать его уплаты.

1. обжаловать решения органов товарищества, влекущие гражданско-правовые последствия, в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральным законом; 5) подавать в органы товарищества заявления (обращения, жалобы) в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и уставом товарищества. 2. Члены товарищества обладают иными правами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации , настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. 3. Члены товарищества имеют право знакомиться и по заявлению получать за плату, размер которой устанавливается решением общего собрания членов товарищества, заверенные в порядке, установленном статьей 21 настоящего Федерального закона, копии: 1) устава товарищества с внесенными в него изменениями, документа, подтверждающего факт внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц; 2) бухгалтерской (финансовой) отчетности товарищества, приходно-расходных смет товарищества, отчетов об исполнении таких смет, аудиторских заключений (в случае проведения аудиторских проверок); 3) заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества; 4) документов, подтверждающих права товарищества на имущество, отражаемое на его балансе; 5) протокола собрания об учреждении товарищества, протоколов общих собраний членов товарищества, заседаний правления товарищества и ревизионной комиссии товарищества; 6) финансово-экономического обоснования размера взносов;
   — п. 4 ч. 1 ст. 11 ФЗ № 217-ФЗ

1. Члены товарищества имеют право знакомиться и по заявлению получать за плату, размер которой устанавливается решением общего собрания членов товарищества, заверенные в порядке, установленном статьей 21 настоящего Федерального закона, копии: 1) устава товарищества с внесенными в него изменениями, документа, подтверждающего факт внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц; 2) бухгалтерской (финансовой) отчетности товарищества, приходно-расходных смет товарищества, отчетов об исполнении таких смет, аудиторских заключений (в случае проведения аудиторских проверок); 3) заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества; 4) документов, подтверждающих права товарищества на имущество, отражаемое на его балансе; 5) протокола собрания об учреждении товарищества, протоколов общих собраний членов товарищества, заседаний правления товарищества и ревизионной комиссии товарищества; 6) финансово-экономического обоснования размера взносов; 7) иных предусмотренных настоящим Федеральным законом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества внутренних документов товарищества. 4. Плата, взимаемая товариществом за предоставление копий документов, указанных в части 3 настоящей статьи, не может превышать затраты на их изготовление.
   — ч. 3 ст. 11 ФЗ № 217-ФЗ

У садовода есть инструменты защиты: знакомиться с приходно-расходной сметой, финансово-экономическим обоснованием взносов, документами о правах товарищества на имущество и обжаловать решения органов товарищества, влекущие гражданско-правовые последствия.

Вывод по вопросу: товарищество вправе погашать земельный налог за участки общего назначения из своих средств, в том числе из членских взносов, — но лишь тогда, когда сумма налога включена в приходно-расходную смету и в размер взносов, а смета и размер взносов утверждены общим собранием членов товарищества. Само по себе решение правления «раскидать налог» без такого решения собрания основанием для платежа не является, и в этой части требование может быть оспорено. При этом, если смета собранием утверждена и включает налог, суд, как правило, не признаёт плату незаконной: обязанность платить взносы установлена законом.

Последствия: ответственность и возврат излишне / неосновательно собранного

Для садовода, отказавшегося платить «налог» вне утверждённой сметы, риски и последствия распределяются между сторонами. Поскольку обязанность вносить взносы установлена законом, отказ от законно утверждённого взноса может повлечь взыскание задолженности в судебном порядке.

1. контроль за своевременным внесением взносов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обращение в суд за взысканием задолженности по уплате взносов или платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, в судебном порядке; 13) рассмотрение заявлений членов товарищества; 14) разработка и представление на утверждение общего собрания членов товарищества порядка ведения общего собрания членов товарищества и иных внутренних распорядков товарищества, положений об оплате труда работников и членов органов товарищества, заключивших трудовые договоры с товариществом; 15) подготовка финансово-экономического обоснования размера взносов, вносимых членами товарищества, и размера платы, предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона; 16) прием граждан в члены товарищества. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 312-ФЗ ) 8. Правление товарищества в соответствии с его уставом имеет право принимать решения, необходимые для достижения целей деятельности товарищества, за исключением решений, отнесенных настоящим Федеральным законом и уставом товарищества к полномочиям иных органов товарищества. 9. Приходно-расходная смета товарищества, составляемая правлением товарищества, должна содержать указание на размер предполагаемых доходов и расходов товарищества, перечень предполагаемых мероприятий и ответственных за их обеспечение должностных лиц товарищества. 10.
   — п. 12 ч. 7 ст. 18 ФЗ № 217-ФЗ

Правление имеет право взыскивать задолженность по взносам в суде — то есть уклонение от платежа, утверждённого общим собранием, чревато судебным иском и дополнительными расходами на представителя и госпошлину.

Если иное не предусмотрено законом, решение собрания ничтожно в случае, если оно: 1) принято по вопросу, не включенному в повестку дня, за исключением случая, если в заседании или заочном голосовании приняли участие все участники соответствующего гражданско-правового сообщества; (В редакции Федерального закона от 28.06.2021 № 225-ФЗ) 2) принято при отсутствии необходимого кворума; 3) принято по вопросу, не относящемуся к компетенции собрания; 4) противоречит основам правопорядка или нравственности. Глава 10. Представительство. Доверенность Статья 182. Представительство 1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). 2. Не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени, лица, лишь передающие выраженную в надлежащей форме волю другого лица, а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) 3.
— ст. 181.5 ГК РФ, п. 7

Если решение о платеже принято органом за пределами его компетенции либо при отсутствии кворума, оно ничтожно независимо от признания судом. Именно на это может ссылаться садовод, оспаривая «налоговое» решение, принятое правлением вместо общего собрания.

1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. 2. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
   — п. 1 ст. 1102 ГК РФ

Если собрание не утверждало налог, а средства уже собраны, удержанные суммы являются неосновательным обогащением товарищества и подлежат возврату садоводу; это самостоятельное гражданско-правовое требование, которое можно заявить наряду или после оспаривания решения.

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
— ст. 210 ГК РФ

Дополнительно: бремя содержания своего имущества несёт собственник — товарищество. Значит, риск взыскания налога, пеней и штрафа по участкам общего назначения (в том числе при взыскании ФНС) лежит на товариществе, и перекладывать эти налоговые санкции на садоводов нельзя.

Вывод по вопросу: неоплата законно утверждённого взноса грозит садоводу судебным взысканием (ст. 14 ФЗ № 217-ФЗ); неоплата налога грозит пенями и взысканием самому товариществу как налогоплательщику. Решение правления о «раскидке» налога вне утверждённой собранием сметы ничтожно как принятое вне компетенции, а уже собранные суммы — неосновательное обогащение и подлежат возврату садоводам.

Как проверить и оспорить требование: процедура и куда обращаться

Вопрос требует проверки двух фактов: (а) кто собственник по данным ЕГРН, (б) есть ли законное решение общего собрания. До получения этих данных делать вывод о конкретном плательщике преждевременно.

1. Члены товарищества имеют право знакомиться и по заявлению получать за плату, размер которой устанавливается решением общего собрания членов товарищества, заверенные в порядке, установленном статьей 21 настоящего Федерального закона, копии: 1) устава товарищества с внесенными в него изменениями, документа, подтверждающего факт внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц; 2) бухгалтерской (финансовой) отчетности товарищества, приходно-расходных смет товарищества, отчетов об исполнении таких смет, аудиторских заключений (в случае проведения аудиторских проверок); 3) заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества; 4) документов, подтверждающих права товарищества на имущество, отражаемое на его балансе; 5) протокола собрания об учреждении товарищества, протоколов общих собраний членов товарищества, заседаний правления товарищества и ревизионной комиссии товарищества; 6) финансово-экономического обоснования размера взносов; 7) иных предусмотренных настоящим Федеральным законом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества внутренних документов товарищества. 4. Плата, взимаемая товариществом за предоставление копий документов, указанных в части 3 настоящей статьи, не может превышать затраты на их изготовление.
   — ч. 3 ст. 11 ФЗ № 217-ФЗ

Садовод вправе знакомиться и получать за плату копии устава и документа о регистрации юрлица, бухгалтерской (финансовой) отчётности, приходно-расходных смет, отчётов об их исполнении, документов о правах товарищества на имущество, протоколов общих собраний, финансово-экономического обоснования размера взносов. Именно эти документы дадут основания для проверки требования.

1. обжаловать решения органов товарищества, влекущие гражданско-правовые последствия, в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральным законом; 5) подавать в органы товарищества заявления (обращения, жалобы) в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и уставом товарищества. 2. Члены товарищества обладают иными правами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации , настоящим Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. 3. Члены товарищества имеют право знакомиться и по заявлению получать за плату, размер которой устанавливается решением общего собрания членов товарищества, заверенные в порядке, установленном статьей 21 настоящего Федерального закона, копии: 1) устава товарищества с внесенными в него изменениями, документа, подтверждающего факт внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц; 2) бухгалтерской (финансовой) отчетности товарищества, приходно-расходных смет товарищества, отчетов об исполнении таких смет, аудиторских заключений (в случае проведения аудиторских проверок); 3) заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества; 4) документов, подтверждающих права товарищества на имущество, отражаемое на его балансе; 5) протокола собрания об учреждении товарищества, протоколов общих собраний членов товарищества, заседаний правления товарищества и ревизионной комиссии товарищества; 6) финансово-экономического обоснования размера взносов;
   — п. 4 ч. 1 ст. 11 ФЗ № 217-ФЗ

Нарушение порядка влечёт право обжаловать решения органов товарищества, влекущие гражданско-правовые последствия.

Если иное не предусмотрено законом, решение собрания ничтожно в случае, если оно: 1) принято по вопросу, не включенному в повестку дня, за исключением случая, если в заседании или заочном голосовании приняли участие все участники соответствующего гражданско-правового сообщества; (В редакции Федерального закона от 28.06.2021 № 225-ФЗ) 2) принято при отсутствии необходимого кворума; 3) принято по вопросу, не относящемуся к компетенции собрания; 4) противоречит основам правопорядка или нравственности. Глава 10. Представительство. Доверенность Статья 182. Представительство 1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). 2. Не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени, лица, лишь передающие выраженную в надлежащей форме волю другого лица, а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) 3.
— ст. 181.5 ГК РФ, п. 7

Основание оспаривания: если решение принято по вопросу, не относящемуся к компетенции (например, правлением вместо общего собрания), при отсутствии кворума или противоречит основам правопорядка — оно ничтожно независимо от признания судом.

Порядок действий: 1) собрать сведения ЕГРН (заказать выписку на участки общего назначения) — убедиться, кто зарегистрирован собственником; 2) запросить у правления утверждённую собранием смету и финансово-экономическое обоснование; 3) если налог не был утверждён собранием — оспорить начисление и требовать возврата; 4) если собственник — товарищество, требовать погашения налога за счёт средств товарищества из сметы.

Вывод по вопросу: плательщиком по данным реестра выступает товарищество, поэтому садоводу следует не платить «вслепую», а запросить копии сметы, финансово-экономического обоснования взносов и документов о правах товарищества, а при отсутствии решения общего собрания — оспорить требование правления и вернуть уже внесённое. Если же смета собранием утверждена и включает земельный налог, спор сводится к исполнению утверждённой сметы, и неуплата взноса даёт товариществу право на судебное взыскание; при несогласии со сметой — обжаловать её решение в установленном порядке. Итоговый вывод: земельный налог за земли общего пользования должен платить само товарищество как юрлицо-собственник, а садоводы могут участвовать в его покрытии через взносы лишь при утверждении такой сметы общим собранием.

Как оспорить неправомерное, по мнению садовода, требование и начисление налога

Обжалование идёт по двум самостоятельным линиям: (1) против товарищества (его требования и решения) и (2) против налогового органа — но только тем лицом, которому адресован акт.

1. Члены товарищества имеют право знакомиться и по заявлению получать за плату, размер которой устанавливается решением общего собрания членов товарищества, заверенные в порядке, установленном статьей 21 настоящего Федерального закона, копии: 1) устава товарищества с внесенными в него изменениями, документа, подтверждающего факт внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц; 2) бухгалтерской (финансовой) отчетности товарищества, приходно-расходных смет товарищества, отчетов об исполнении таких смет, аудиторских заключений (в случае проведения аудиторских проверок); 3) заключения ревизионной комиссии (ревизора) товарищества; 4) документов, подтверждающих права товарищества на имущество, отражаемое на его балансе; 5) протокола собрания об учреждении товарищества, протоколов общих собраний членов товарищества, заседаний правления товарищества и ревизионной комиссии товарищества; 6) финансово-экономического обоснования размера взносов; 7) иных предусмотренных настоящим Федеральным законом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества внутренних документов товарищества. 4. Плата, взимаемая товариществом за предоставление копий документов, указанных в части 3 настоящей статьи, не может превышать затраты на их изготовление.
   — ч. 3 ст. 11 ФЗ № 217-ФЗ

Первая линия: запросить у правления заверенные копии приходно-расходной сметы, отчётов о её исполнении, финансово-экономического обоснования взносов, документов о правах товарищества на имущество и протоколов общих собраний. Это не факультативный, а прямо предусмотренный законом механизм проверки требования — без сметы требование «раскидать налог» документально не подтверждено.

Если иное не предусмотрено законом, решение собрания ничтожно в случае, если оно: 1) принято по вопросу, не включенному в повестку дня, за исключением случая, если в заседании или заочном голосовании приняли участие все участники соответствующего гражданско-правового сообщества; (В редакции Федерального закона от 28.06.2021 № 225-ФЗ) 2) принято при отсутствии необходимого кворума; 3) принято по вопросу, не относящемуся к компетенции собрания; 4) противоречит основам правопорядка или нравственности. Глава 10. Представительство. Доверенность Статья 182. Представительство 1. Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.). 2. Не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени, лица, лишь передающие выраженную в надлежащей форме волю другого лица, а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) 3.
— ст. 181.5 ГК РФ, п. 7

Вторая опора — ничтожность решения, принятого вне компетенции органа (например, правлением вместо общего собрания) или без кворума; такое решение недействительно независимо от признания его судом, на это и следует ссылаться.

1. Товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, садовых домов, садовых или огородных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами. (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ) 2. Устав товарищества собственников недвижимости должен содержать сведения о его наименовании, включающем слова "товарищество собственников недвижимости", месте нахождения, предмете и целях его деятельности, составе и компетенции органов товарищества и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом. 2 1 . Товарищество собственников недвижимости является собственником своего имущества. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 24.07.2023 № 351-ФЗ) 3. Товарищество собственников недвижимости не отвечает по обязательствам своих членов. Члены товарищества собственников недвижимости не отвечают по его обязательствам. 4. Товарищество собственников недвижимости по решению своих членов может быть преобразовано в потребительский кооператив. Статья 123 13 .
   — п. 1 ст. 123.12 ГК РФ

Смежная линия: оспаривание решения общего собрания о смете/взносах предъявляется к товариществу. По разъяснениям Обзора судебной практики Верховного Суда РФ от 02.07.2014 дела об оспаривании решений садоводческих товариществ подлежат рассмотрению в судах общей юрисдикции (районный суд); дела по требованиям граждан о праве на земельный участок, находящийся на территории товарищества, подсудны районному суду по месту нахождения объекта недвижимости.

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2.
   — п. 1 ст. 138 НК РФ

Если налоговый орган предъявил требование (акт, требование об уплате, начисление пени), акты ненормативного характера обжалуются в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. Важно: обжаловать чужой налоговый акт садовод не может — налогоплательщиком является товарищество, поэтому по налоговым актам управомочено обжалование именно товариществом.

1. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса. 4. Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. 5.
   — п. 3 ст. 138 НК РФ

Судебное обжалование актов налоговых органов по общему правилу возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (исключения — акты по итогам рассмотрения жалоб и акты ФНС). Срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о решении вышестоящего органа по жалобе, либо со дня истечения срока её рассмотрения.

Вывод по вопросу: садоводу следует оспаривать именно требование товарищества (решение правления/общего собрания о платеже) путём запроса документов и обращения в районный суд по месту нахождения товарищества либо недвижимости; ничтожное решение, принятое вне компетенции или без кворума, можно оспаривать, ссылаясь на его недействительность независимо от признания судом, а излишне собранное — взыскивать как неосновательное обогащение. Начисление налогового органа по участкам общего назначения садовод оспорить не может — это налог товарищества, и обжалование налогового акта (в вышестоящий орган, а затем в суд) вправе вести само товарищество.