Какая дата считается датой ввоза автомобиля для утилизационного сбора после 1 августа 2023 года, если граница пересечена 30 июля, декларация подана 2 августа, а ЭПТС оформлен 7 августа?

Что является «датой ввоза» автомобиля для целей утилизационного сбора

Обязанность по уплате утилизационного сбора возникает у лица, осуществляющего ввоз транспортного средства в Российскую Федерацию.

Утилизационный сбор 1. За каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (далее также в настоящей статье - транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа. (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 392-ФЗ) 2. Виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 392-ФЗ) 3. Плательщиками утилизационного сбора для целей настоящей статьи признаются лица, которые: осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию; (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 392-ФЗ) осуществляют производство, изготовление транспортных средств на территории Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 392-ФЗ) приобрели транспортные средства на территории Российской Федерации у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 настоящей статьи, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационного сбора;
— ст. 24.1 ФЗ от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»

Это означает, что плательщиком Вы стали именно как лицо, ввозящее автомобиль, а не в связи с оформлением ЭПТС. Оформление электронного паспорта — это следствие таможенного оформления, а не событие, порождающее обязанность по сбору.

Однако для целей исчисления (расчёта по конкретной ставке) закон использует не момент фактического пересечения границы, а специально установленный Правилами момент. Пункт 11(2) Правил прямо определяет дату, на которую берутся ставки:

Для целей исчисления суммы утилизационного сбора применяются базовая ставка и коэффициент расчета размера утилизационного сбора, установленные перечнем видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. № 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации", действующие на: день регистрации таможенной декларации в отношении колесного транспортного средства (шасси) и (или) прицепа к нему;
— абз. 12 п. 11(2) Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Это и есть ответ на Ваш вопрос. Обратите внимание: перечень содержит четыре приравненные даты, и они применяются последовательно в зависимости от способа ввоза. Для автомобиля, подлежащего таможенному декларированию (Ваш случай — декларация подана 02.08.2023), применяется первое основание — день регистрации таможенной декларации. Именно дата регистрации декларации таможенным органом, а не дата её фактической подачи Вами и не дата оформления ЭПТС.

Таким образом, юридически значимая дата для Вас — день регистрации таможенной декларации таможенным органом: если декларация была зарегистрирована до 01.08.2023, применяются прежние ставки; если регистрация состоялась 01.08.2023 или позже — новые. Дата пересечения границы 30.07.2023 сама по себе ставку не определяет: она имеет значение лишь в специальных ситуациях (взыскание, недекларирование, отсутствие подтверждения даты ввоза).

Вывод: «дата ввоза после 1 августа 2023» для исчисления утильсбора определяется не по дате пересечения границы и не по дате выдачи ЭПТС, а по дню регистрации таможенным органом таможенной декларации. Для Вашей ситуации (граница — 30.07.2023, декларация — 02.08.2023, ЭПТС — 07.08.2023) решающей будет дата регистрации декларации таможенным органом: если она приходится на 02.08.2023 и позднее, сбор исчисляется по ставкам, действующим с 01.08.2023.

Когда «датой ввоза» всё же признаётся день пересечения границы (взыскание и недекларирование)

Дата фактического пересечения границы приобретает самостоятельное юридическое значение, но не для выбора ставки, а для определения срока уплаты в двух специальных случаях — когда декларирование не состоялось либо обязанность не исполнена:

При недекларировании колесного транспортного средства (шасси) или прицепа к нему, подлежащих таможенному декларированию, или при неисполнении обязанности по уплате утилизационного сбора в отношении колесного транспортного средства (шасси) или прицепа к нему, не подлежащих таможенному декларированию при ввозе в Российскую Федерацию, сроком уплаты утилизационного сбора считается день пересечения колесным транспортным средством (шасси) или прицепом к нему государственной границы Российской Федерации, а если этот день не установлен - первый документально установленный день нахождения колесного транспортного средства (шасси) или прицепа к нему на территории Российской Федерации.
— п. 11(2) Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Это положение — «страховка» государства: если автомобиль не продекларирован или сбор не уплачен, точкой отсчёта становится день пересечения границы (а если он не установлен — первый документально подтверждённый день нахождения машины в РФ). Для Вас это означает: при добросовестном декларировании 02.08.2023 механизм ставки через дату пересечения границы не применяется; опасность «переквалификации» возникает только при недекларировании или неуплате.

Дополнительно Правила связывают с фактическим пересечением границы срок представления документов для подтверждения правильности исчисления сбора (при ввозе без обязательного декларирования):

При осуществлении таможенного декларирования указанные в пункте 11 настоящих Правил документы представляются одновременно с подачей таможенной декларации. Указанные в пунктах 11 4 - 11 6 настоящих Правил документы представляются в таможенный орган: в котором осуществляется таможенное декларирование ввезенных колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним в целях помещения под таможенную процедуру; в регионе деятельности которого расположено место нахождения (место жительства) плательщика (в случае если колесное транспортное средство (шасси) и (или) прицеп к нему не подлежат таможенному декларированию при ввозе в Российскую Федерацию). Документы, предусмотренные пунктами 11 4 - 11 6 настоящих Правил, не представляются в случае наличия на официальном сайте Федеральной таможенной службы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" информации о таможенном декларировании ввозимого колесного транспортного средства на территории государств - членов Евразийского экономического союза. Документы, предусмотренные пунктами 11 и 11 4 - 11 6 настоящих Правил, представляются в таможенный орган: до принятия таможенным органом решения о выпуске колесного транспортного средства (шасси) и (или) прицепа к нему в соответствии с заявленной таможенной процедурой или выпуске товаров для личного пользования; не позднее 5-го рабочего дня со дня фактического пересечения колесным транспортным средством (шасси) и (или) прицепом к нему государственной границы Российской Федерации
— абз. 1, 5 п. 11(2) Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Ключевое здесь — «не позднее 5-го рабочего дня со дня фактического пересечения… государственной границы», а в основном случае документы представляются «одновременно с подачей таможенной декларации». То есть закон разводит: ставку определяет регистрация декларации, а срок представления документов может отсчитываться от пересечения границы.

Вывод: день пересечения границы (30.07.2023) как таковой ставку не определяет — он используется для исчисления срока уплаты/представления документов и в случаях недекларирования или неисполнения обязанности по уплате. При своевременном декларировании автомобиля решающей остаётся дата регистрации декларации.

Какой из таможенных моментов признаётся «регистрацией декларации»: понятия «ввоз» и «выпуск»

Смежный вопрос — не путать «ввоз» (фактическое прибытие) и «выпуск» (разрешение таможни). «Ввоз» определён как совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на территорию Союза, «до выпуска таких товаров таможенными органами»:

ввоз товаров на таможенную территорию Союза" - совершение действий, которые связаны с пересечением таможенной границы Союза и в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до выпуска таких товаров таможенными органами;
— пп. 3 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС

«Выпуск же товаров» — это отдельное действие таможенного органа, после которого заинтересованное лицо вправе использовать товар:

выпуск товаров" - действие таможенного органа, после совершения которого заинтересованные лица вправе использовать товары в соответствии с заявленной таможенной процедурой или в порядке и на условиях, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры;
— пп. 6 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС

Отсюда видно, что «ввоз» (прибытие) и «выпуск» — разные юридические факты, и ни один из них не совпадает с «днём регистрации таможенной декларации». Регистрация декларации — самостоятельное таможенное действие, происходящее между прибытием и выпуском. Именно поэтому Ваша дата пересечения границы (30.07) не тождественна дате регистрации декларации (02.08), и для ставок утильсбора используется последняя.

Общий подход таможенного законодательства к дате применения ставок подтверждается статьёй 53 ТК ЕАЭС: ставки таможенных пошлин и налогов применяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом. Для исчисления вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых установлены законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса, применяются ставки, действующие на установленный таким законодательством государств-членов день
— п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС

Хотя эта норма говорит о пошлинах и налогах, она отражает общий принцип определения ставки по дню регистрации декларации, которому следуют и Правила утильсбора (п. 11(2)). Дата оформления ЭПТС не фигурирует ни в одной из этих норм и на выбор ставки не влияет.

Вывод: «дата ввоза» — это не «выпуск» и не оформление ЭПТС; для ставок утильсбора определяющей является регистрация таможенной декларации (02.08.2023 у Вас). Оформление ЭПТС 07.08.2023 на выбор ставки не влияет.

Что делать, если сбор уже уплачен по новым (завышенным) ставкам

Если таможня исчислила сбор по ставкам, действующим с 01.08.2023, хотя декларация была зарегистрирована до этой даты, сумма сбора квалифицируется как излишне уплаченная и подлежит возврату или зачёту:

В случае уплаты (взыскания) утилизационного сбора в размере, превышающем размер утилизационного сбора, подлежащий уплате (взысканию), или в случае ошибочной уплаты утилизационного сбора излишне уплаченный (взысканный) утилизационный сбор подлежит возврату плательщику (его правопреемнику, наследнику) либо зачету в счет предстоящей уплаты плательщиком утилизационного сбора.
— п. 24 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Порядок возврата — заявительный:

Излишне уплаченный (взысканный) утилизационный сбор подлежит возврату плательщику на основании письменного заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним . Форма заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним приведена в приложении № 4.
— п. 25 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Обратите внимание: возврат производится на основании письменного заявления по установленной форме (приложение № 4 к Правилам), подаваемого в таможенный орган. Спор об отказе в возврате/зачёте или о самом размере сбора разрешается путём обжалования решений, действий (бездействия) таможенного органа в вышестоящий таможенный орган либо в суд в порядке главы 22 КАС РФ.

Практически важно: инициатива по перерасчёту лежит на плательщике — пока Вы не подадите заявление с приложением декларации (и иных документов, подтверждающих дату её регистрации), таможня не пересчитает уже принятую сумму. Именно дата регистрации декларации, а не дата Вашей фактической подачи и не ЭПТС, должна подтверждаться документами.

Вывод: при расхождении применённой ставки с датой регистрации декларации излишне уплаченный сбор возвращается (зачитывается) по письменному заявлению плательщика в таможенный орган по форме приложения № 4; отказ обжалуется в вышестоящий таможенный орган или в суд по КАС РФ. Основной документ для перерасчёта — декларация с отметкой о дате её регистрации.

Какие документы подтверждают дату и как исполняется возврат

Поскольку ставка привязана к дню регистрации таможенной декларации, именно этот факт и нужно доказать. Первичный документ — сама таможенная декларация (в электронной форме — с отметкой таможенного органа о регистрации и присвоенным регистрационным номером), которая подаётся вместе с иными документами для подтверждения правильности исчисления сбора:

При осуществлении таможенного декларирования указанные в пункте 11 настоящих Правил документы представляются одновременно с подачей таможенной декларации. Указанные в пунктах 11 4 - 11 6 настоящих Правил документы представляются в таможенный орган: в котором осуществляется таможенное декларирование ввезенных колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним в целях помещения под таможенную процедуру; в регионе деятельности которого расположено место нахождения (место жительства) плательщика (в случае если колесное транспортное средство (шасси) и (или) прицеп к нему не подлежат таможенному декларированию при ввозе в Российскую Федерацию). Документы, предусмотренные пунктами 11 4 - 11 6 настоящих Правил, не представляются в случае наличия на официальном сайте Федеральной таможенной службы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" информации о таможенном декларировании ввозимого колесного транспортного средства на территории государств - членов Евразийского экономического союза. Документы, предусмотренные пунктами 11 и 11 4 - 11 6 настоящих Правил, представляются в таможенный орган: до принятия таможенным органом решения о выпуске колесного транспортного средства (шасси) и (или) прицепа к нему в соответствии с заявленной таможенной процедурой или выпуске товаров для личного пользования; не позднее 5-го рабочего дня со дня фактического пересечения колесным транспортным средством (шасси) и (или) прицепом к нему государственной границы Российской Федерации
— абз. 1, 5 п. 11(2) Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

ЭПТС (оформлен 07.08.2023) доказательством даты регистрации декларации не является — он лишь удостоверяет факт уплаты сбора при постановке на учёт. Если дата фактического пересечения границы (30.07.2023) таможней не подтверждена, применяются специальные правила определения момента — на день подачи расчёта суммы сбора.

Возврат исполняется таможенным органом на основании письменного заявления плательщика; в отдельных случаях, когда остатки денежных средств учтены на лицевом счёте без детализации, возврат осуществляется в форме зачёта в счёт авансовых платежей без подачи заявления:

Излишне уплаченный (взысканный) утилизационный сбор подлежит возврату плательщику на основании письменного заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним . Форма заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним приведена в приложении № 4.
— п. 25 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

При недостаточности сведений таможенный орган вправе вернуть заявление либо отказать в возврате, о чём выносит соответствующее решение; такой отказ обжалуется в вышестоящий таможенный орган или в суд в порядке главы 22 КАС РФ.

Вывод: для перерасчёта нужно представить декларацию с подтверждением даты её регистрации (при возможности — и документы о пересечении границы). Возврат делает таможенный орган по письменному заявлению плательщика либо зачётом в авансовые платежи; отказ обжалуется в вышестоящий таможенный орган или в суд по КАС РФ. Орган по всем вопросам сбора — таможенный, процедура — заявительная.

Ветвление по способу ввоза и категории плательщика

Вывод о том, что ставку определяет день регистрации таможенной декларации, верен для автомобиля, подлежащего таможенному декларированию (обычная коммерческая или личная партия при ввозе из третьей страны). Но пункт 11(2) Правил разводит даты в зависимости от того, подлежит ли ТС декларированию:

Для целей исчисления суммы утилизационного сбора применяются базовая ставка и коэффициент расчета размера утилизационного сбора, установленные перечнем видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2013 г. № 1291 "Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации", действующие на: день регистрации таможенной декларации в отношении колесного транспортного средства (шасси) и (или) прицепа к нему;
— абз. 12 п. 11(2) Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 № 1291

Разбор для Ваших обстоятельств:

• Если автомобиль подлежит таможенному декларированию (стандартный ввоз из-за границы с подачей декларации на товары) — применяется день регистрации декларации (у Вас 02.08.2023 → ставки с 01.08.2023).
• Если ввоз осуществляется без обязательного декларирования (например, ТС — товар Союза, ранее выпущенный в свободное обращение, ввозимое из государства ЕАЭС) — применяется день подачи расчёта суммы сбора в таможенный орган, а не дата пересечения границы.
• Если машина ввезена физлицом для личного пользования и отчуждена в течение 12 месяцев с даты оформления таможенного приходного ордера — снова применяется день подачи расчёта.
• Если дата пересечения границы не подтверждена документально — день подачи расчёта.

В Вашей ситуации факт подачи таможенной декларации (02.08.2023) сам по себе указывает на то, что автомобиль подлежал декларированию, поэтому действует первое основание — дата регистрации декларации. ЭПТС и дата пересечения границы на этот выбор не влияют.

Вывод: независимо от категории автомобиля (объём двигателя, личная или коммерческая партия) сама по себе категория ставку во времени не смещает — её определяет только способ ввоза (декларируемый/недекларируемый). При декларируемом ввозе (Ваш случай) применяется день регистрации декларации; конкретный размер ставки (коэффициент) дополнительно зависит от категории и характеристик ТС по перечню, утверждённому ПП № 1291, но эта зависимость не меняет дату её выбора.