Нужно ли декларировать сделки с американскими акциями на брокерском счете за рубежом и есть ли риск штрафов при продаже акций из-за валютного законодательства?

Обязанности резидента по уведомлению о зарубежном счёте и отчётности о движении средств

За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Счёт у иностранного брокера — это счёт (вклад) в «иной организации финансового рынка», расположенной за пределами РФ: брокер привлекает и размещает денежные средства/финансовые активы для инвестирования в интересах клиента. Поэтому уведомительная обязанность распространяется и на брокерский счёт, а не только на банковский.

Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (далее - иные организации финансового рынка), а также осуществляют переводы денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг .
— ч. 1 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Из этого следует: сам факт открытия брокерского счёта в 2022 г. законен (резиденты вправе открывать такие счета без ограничений — ч. 1 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ), НО на Руслана возлагалась обязанность уведомить налоговый орган об открытии счёта не позднее одного месяца со дня открытия. Если уведомление не подавалось — это самостоятельное нарушение, независимое от торговли акциями.

Что касается ОМДС (отчётов о движении денежных средств): с 1 января 2020 г. обязанность физических лиц — резидентов представлять ежеквартальные отчёты о движении средств по зарубежным счетам была отменена (Федеральный закон от 02.08.2019 № 265-ФЗ). Действующее Постановление Правительства № 819 регулирует отчётность только юридических лиц и ИП-резидентов, а для граждан-физлиц обязанность ОМДС в законе отсутствует. Поэтому по каждой сделке купли-продажи акций отчитываться НЕ нужно — ни банку, ни налоговому органу.

Вывод: обязанности Руслана по валютному законодательству сводятся (если он резидент) к уведомлению об открытии счёта; отчётность о движении средств по зарубежному брокерскому счёту для физического лица-резидента законом не предусмотрена, и штраф за её отсутствие не налагается.

Является ли продажа акций «зачислением» на зарубежный счёт, ограниченным ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Наряду со случаями, указанными в части 4 настоящей статьи, на счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады), суммы налогов, которые возвращены компетентными органами государства пребывания резидента, средства, полученные в случаях, установленных пунктом 1 части 6 1 настоящей статьи, подпунктами "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, пунктами 10 - 12, 16 - 18, 25, 26 , 28, 31 и 34 части 1 статьи 9 , абзацами шестым - девятым и пятнадцатым части 2 , пунктами 2 и 3 части 3 статьи 14, а также пунктом 1 части 2 статьи 19 настоящего Федерального закона.
— ч. 5 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Норма устанавливает исчерпывающие случаи, когда на зарубежный счёт резидента могут быть зачислены средства: проценты, конверсионные операции, определённые выплаты и т.п. Продажа акций на зарубежном брокерском счёте как таковая в этот перечень напрямую не входит.

Наряду со случаями, указанными в части 5 1 настоящей статьи, на счета (во вклады) физических лиц - резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены без ограничений денежные средства, получаемые от нерезидентов, при условии, что такие банки расположены на территории государства - члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. (Дополнение частью - Федеральный закон от 02.08.2019 № 265-ФЗ ) (В редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 291-ФЗ) 6. Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , за исключением валютных операций между резидентами, за исключением валютных операций, указанных в части 6 1 настоящей статьи. (В редакции федеральных законов от 18.07.2005 № 90-ФЗ, от 02.08.2019 № 265-ФЗ) Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием средств, зачисленных в соответствии с настоящим Федеральным законом на счета (во вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , за исключением запрещенных валютных операций между резидентами.
— ч. 5.2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Однако ключевое различие для Руслана: операции с ценными бумагами через брокера — это движение финансовых активов, а не денежных зачислений извне. Зачисление выручки от продажи акций происходит на внутренний денежный счёт внутри брокерского обслуживания за счёт средств, которые уже находились в управлении брокера. Перечень ограничений ч. 5 ст. 12 адресован к зачислению на счёт извне от нерезидента, а не к внутренним конверсиям между активами внутри одного брокерского счёта.

Кроме того, ч. 5.2 ст. 12 прямо разрешает зачислять без ограничений средства от нерезидентов на счета физлиц-резидентов в банках государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией; а ч. 6 ст. 12 даёт физлицу-резиденту право без ограничений совершать валютные операции со средствами, зачисленными на зарубежный счёт, кроме запрещённых операций между резидентами.

Вывод: сама по себе купля-продажа американских акций на зарубежном брокерском счёте не является «зачислением денежных средств на зарубежный счёт» в смысле ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ и не образует незаконной валютной операции по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Ограничения по зачислению касаются внешних поступлений, а не внутреннего оборота внутри брокерского счёта.

Репатриация выручки (ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ) и её неприменимость к торговле акциями физлица

Обязанность по репатриации иностранной валюты и валюты РФ (зачисление выручки на счёт в уполномоченном банке РФ) установлена п. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ для внешнеторговых контрактов. В отношении физических лиц-резидентов, торгующих ценными бумагами через иностранного брокера как частные инвесторы (вне внешнеторговой деятельности), такая обязанность не возникает: купля-продажа акций не является внешнеторговой сделкой, а доход от неё — не «валютная выручка» по экспорту.

Это согласуется с ч. 6 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ (процитирована выше в блоке 2): физлицо-резидент вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на зарубежный счёт. Таким образом, вывод денег с брокерского счёта на российскую карту в местном банке — это обычный перевод собственных средств, а не исполнение обязанности по репатриации.

Вывод: обязанности зачислять доход от продажи акций именно на счёт в российском банке до момента вывода средств у Руслана нет. Он вправе держать средства и реинвестировать их на зарубежном брокерском счёте; правовое значение имеет только обязанность уведомить о счёте и уплатить НДФЛ (блок 4).

Налоговые обязанности: НДФЛ и декларирование дохода от продажи акций и дивидендов

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Если Руслан является налоговым резидентом РФ (находится в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), то его доход от источников за пределами РФ — в данном случае доход от реализации американских акций и дивиденды по ним — облагается НДФЛ в РФ.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации 1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации
— ст. 208 НК РФ

Доходы от реализации акций американских эмитентов и дивиденды по ним — это доходы от источников за пределами РФ (за вычетом доходов от российских организаций). Они подлежат декларированию и уплате налога в РФ.

налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде дивидендов; 4) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 5 настоящего пункта; 5) налоговая база по доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы; 6) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и (или) по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов, если иное не установлено настоящим пунктом; 7) налоговая база по доходам в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций, и (или) от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, если иное не установлено настоящим пунктом; 8) налоговая база по доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17 2 и 17 2-1 статьи 217 настоящего Кодекса;
— ст. 210 НК РФ (налоговая база)

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно (подп. 6) и по дивидендам отдельно (подп. 3). Доход от продажи акций исчисляется как разница между ценой реализации и расходами на приобретение (при подтверждении отчётами брокера).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Налоговая декларация (3-НДФЛ) подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Для доходов 2022–2025 гг. обязанность декларировать наступала по итогам каждого года, если был налогооблагаемый доход, а брокер не является налоговым агентом (иностранный брокер удерживать российский НДФЛ не обязан — налог платит сам инвестор по ст. 228 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей;
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Ставки НДФЛ прогрессивные: 13% до 2,4 млн руб. в год, далее 15% (до 5 млн), и выше. Для налогового нерезидента (менее 183 дней) доходы от источников за пределами РФ вообще не облагаются в РФ (ст. 209 НК РФ, подп. 2), но доходы от российских источников облагаются по 30%.

Вывод: налоговая обязанность существует, и она главнее валютной. Если Руслан — налоговый резидент РФ, то за каждый год, в котором он продавал акции с прибылью или получал дивиденды, он должен был подать 3-НДФЛ и уплатить НДФЛ; неподача влечёт штраф по ст. 119 НК РФ и пени. Если он не был налоговым резидентом (менее 183 дней в РФ), декларировать зарубежный доход в РФ не требуется.

Ответственность и сроки давности

за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (в части административных правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 1 настоящего Кодекса) , за нарушение законодательства о негосударственных пенсионных фондах (в части административных правонарушений, предусмотренных частями 10 1 , 10 2 статьи 15.29 настоящего Кодекса), об участии в деятельности иностранной или международной организации, в отношении которой принято решение о признании нежелательной на территории Российской Федерации ее деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в части административного правонарушения, предусмотренного статьей 20.33 настоящего Кодекса) по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения
— ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

По нарушениям валютного законодательства (в т.ч. непредставление уведомления об открытии счёта — ч. 2/2.1 ст. 15.25 КоАП РФ) срок давности привлечения к административной ответственности составляет 2 года со дня совершения правонарушения (по неисполнению обязанности уведомить — со дня истечения месячного срока после открытия счёта).

незаконных валютных операций, т.е. валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая поименованные в данной норме валютные операции, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей. Общество также оспаривает конституционность статьи 31.8 данного Кодекса , регулирующей порядок разрешения вопросов, связанных с исполнением постановления о назначении административного наказания. ООО "СИБТЕК", кроме того, оспаривает конституционность пункта 2 статьи 31.7 КоАП Российской Федерации , который предусматривает, что судья, орган, должностное лицо, вынесшие постановление о назначении административного наказания, прекращают исполнение постановления в случае признания утратившими силу закона или его положения, устанавливающих административную ответственность за содеянное, за исключением случая одновременного вступления в силу положений закона, отменяющих административную ответственность за содеянное и устанавливающих за то же деяние уголовную ответственность. Общество также ставит под сомнение конституционность статьи 260 АПК Российской Федерации , определяющей требования к форме и содержанию апелляционной жалобы. 1.1.
— Постановление КС РФ от 02.04.2024 № 14-П, п. 1

Для незаконных валютных операций (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ) штраф для граждан составляет от 3/4 до 1 размера суммы незаконной операции, для должностных лиц — от 20 до 30 тыс. руб. Конституционный Суд подтвердил, что при множественности операций, выявленных в одной проверке, суммирование не должно превышать максимум «за одно правонарушение».

Применительно к Руслану: поскольку торговля акциями на зарубежном брокерском счёте не образует незаконной валютной операции (блок 2), риск штрафа по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ отсутствует. Риск сохраняется только по уведомлению о счёте: если счёт открыт в 2022 г. и уведомление не подано — срок давности по этому составу (2 года) уже истёк, однако сама неподача уведомления остаётся «непогашенной» лишь пока счёт открыт и действует обязанность; при выявлении вновь текущих периодов возможно применение штрафа за уведомление, поданное с опозданием.

Вывод: риск штрафов за операции с акциями отсутствует; фактический риск — только налоговый (неподача 3-НДФЛ и неуплата НДФЛ с прибыли и дивидендов за 2022–2025 гг., если Руслан — налоговый резидент). По КоАП сроки давности по валютным составам 2022 г. в основном истекли.