В описанной ситуации физическое лицо (пользователь) систематически получает на свой банковский счет денежные переводы от третьих лиц — клиентов за оказываемые услуги по наращиванию ресниц. Ключевые фактические обстоятельства: переводы поступают ежедневно, в количестве 1–3 операций в день, суммы мелкие, деятельность ведется без регистрации в качестве налогоплательщика (ИП или самозанятого), налоги с полученных доходов не уплачиваются.
С правовой точки зрения, здесь пересекаются несколько сфер регулирования. Во-первых, это банковское право и законодательство о противодействии легализации (отмыванию) доходов (Федеральный закон № 115-ФЗ). Банк, действуя как субъект первичного финансового мониторинга, усмотрел признаки подозрительных операций: регулярные поступления от множества разных отправителей (что характерно для предпринимательской деятельности, осуществляемой без открытия расчетного счета) на карту физического лица, не имеющего статуса предпринимателя или самозанятого. Юридически значимым является то, что поступления носят систематический, а не разовый характер, и каждый перевод, скорее всего, сопровождается комментарием или назначением платежа, указывающим на услугу, — это создает для банка основания полагать, что имеет место незарегистрированная предпринимательская деятельность и/или нарушение правил использования личного счета в предпринимательских целях. Блокировка введена в рамках реализации банком своих обязанностей по контролю и внутреннему мониторингу в целях 115-ФЗ.
Во-вторых, это налоговое и административное право. Получение регулярного дохода от оказания услуг физическим лицам при отсутствии государственной регистрации (в качестве самозанятого — плательщика налога на профессиональный доход, либо ИП) является признаком незаконной предпринимательской деятельности. Юридически значимо, что деятельность ведется на постоянной основе, с целью извлечения прибыли, что квалифицируется как предпринимательская. Отсутствие регистрации и неуплата налогов влечет как налоговую ответственность (взыскание неуплаченного налога, пени, штраф), так и административную (по статье 14.1 КоАП РФ — за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации).
Таким образом, затронутые правоотношения: отношения между банком и клиентом по договору банковского счета (или карты), осложненные публично-правовыми обязанностями банка по 115-ФЗ; и публично-правовые (налоговые, административные) отношения между гражданином и государством по поводу налогообложения доходов и законности предпринимательской деятельности. Юридически значимыми обстоятельствами являются: 1) периодичность и множественность отправителей переводов (свыше 1–2 в день); 2) характер переводов (оплата услуги); 3) отсутствие у пользователя статуса ИП или самозанятого на момент поступлений; 4) документальное обоснование происхождения средств (факт оказания услуг).
Анализ применимых норм следует начать с квалификации фактических отношений между пользователем и его клиентами. Переводы на карту за услуги по наращиванию ресниц представляют собой оплату по договору возмездного оказания услуг. В силу ст. 779 ГК РФ такие отношения возникают даже при отсутствии письменного документа: каждый факт перечисления денег клиентом и последующего оказания услуги формирует консенсуальный договор, что позволяет рассматривать поступления не как подозрительные транзакции, а как встречное предоставление по гражданско-правовому обязательству. Это опровергает презумпцию незаконности, на которую обычно ссылается банк при блокировке по 115-ФЗ, поскольку банк обязан анализировать экономическую суть операции, а не только внешнюю частоту и суммы.
- По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 779
Далее, для обоснования возможности легализации дохода и устранения налоговых рисков следует обратиться к положениям Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Согласно ст. 2 указанного закона, физические лица вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) без обязательной регистрации в качестве ИП. Это значит, что пользователь, не будучи самозанятым на момент блокировки, может зарегистрироваться в качестве плательщика НПД и легализовать всю сумму полученных доходов, что существенно снизит риски как со стороны банка, так и со стороны налоговых органов. В пояснении банку целесообразно указать намерение зарегистрироваться, что подтвердит добросовестность и экономическую обоснованность поступлений.
- Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".
— О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 2
Что касается налоговых обязательств до регистрации в качестве самозанятого или ИП, то ключевое значение имеет ст. 228 НК РФ. В силу пункта 1 данной статьи физические лица, получающие вознаграждения от других физических лиц по договорам гражданско-правового характера (в том числе устным), обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% (или 15% при превышении лимита). Поскольку пользователь не является налоговым агентом для своих клиентов, именно на него ложится обязанность подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и уплатить налог. Банк, проводя мониторинг, может запросить подтверждение будущего исполнения этой обязанности, поэтому в пояснении стоит указать, что декларация будет подана, а налог — уплачен. Это снизит подозрения в том, что доходы скрываются от налогообложения.
- Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Норма ст. 227 НК РФ, регулирующая обязанности зарегистрированных ИП, в данном случае не применяется, поскольку пользователь не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Его налоговые отношения выстраиваются исключительно в рамках ст. 228 НК РФ (как физическое лицо, получающее доходы от других физических лиц) либо, при регистрации, по правилам 422-ФЗ. Вопросы блокировки счетов по 115-ФЗ не урегулированы предоставленным блоком нормативных актов, однако следует исходить из того, что банк руководствуется Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ, ст. 7 которого устанавливает критерии подозрительности: в частности, частота и дробление сумм, отсутствие экономического смысла. Приведённые выше нормы ГК РФ (наличие договорных отношений) и НК РФ (намерение уплатить налог) позволяют опровергнуть эти подозрения, что и должно лечь в основу пояснения.
