Налогообложение доходов гражданина РФ от предпринимательской деятельности за границей
Анализ ситуации
Гражданин Российской Федерации имеет право зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в иностранном государстве. Российское законодательство не содержит прямых запретов на такую деятельность. Однако налоговые обязательства перед Российской Федерацией будут определяться в первую очередь вашим налоговым резидентством.
Определение налогового резидентства
"Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 207, пункт 2)
Критерии определения резидентства в международных соглашениях:
"если физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся государств, его положение определяется следующим образом: a) оно считается резидентом того Договаривающегося государства, в котором оно располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих Договаривающихся государствах, оно считается резидентом того Договаривающегося государства, в котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов)" (Источник: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики, статья 4, пункт 2)
Налоговые обязательства в зависимости от резидентства
Если вы являетесь налоговым резидентом РФ:
"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209)
"к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: ... 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 208, пункт 3)
Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ:
"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: ... 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 209)
Применение международных соглашений
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения имеют приоритет:
"Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 7, пункт 1)
Пример правил из международных соглашений:
"Доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства за профессиональные услуги или другую деятельность независимого характера, облагаются налогом только в этом Государстве, кроме случаев: a) когда он располагает постоянной базой, регулярно используемой им в другом Договаривающемся государстве для целей осуществления этой деятельности" (Источник: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики, статья 14, пункт 1)
Механизм устранения двойного налогообложения
"Если резидент одного Договаривающегося государства получает доходы ... которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции облагаются налогом в другом Договаривающемся государстве, то первое Государство вычитает: a) из налога, взимаемого с доходов этого резидента, сумму, равную налогу на доход, уплаченному в этом другом Договаривающемся государстве" (Источник: Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики, статья 23, пункт 1)
Обязанность декларирования доходов
"Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 207, пункт 1)
"физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации ... получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации ... исходя из сумм таких доходов" обязаны представлять налоговую декларацию (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 228, пункт 1)
Валютное регулирование
Как резидент РФ вы обязаны:
"уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) ... в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации" (Источник: Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле", статья 12, пункт 2)
Выводы и рекомендации
-
Регистрация ИП за границей возможна, но налоговые обязательства перед РФ зависят от вашего налогового резидентства.
-
Если вы налоговый резидент РФ (находитесь в России ≥183 дней в году):
- Вы обязаны декларировать все worldwide доходы в РФ
- Вы обязаны уплатить НДФЛ в РФ со всех доходов
- Можно зачесть налоги, уплаченные за границей, в пределах суммы российского налога
-
Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ:
- Облагаются налогом только доходы от источников в РФ
- Доходы от зарубежного предпринимательства в РФ не облагаются
-
Конкретный порядок налогообложения зависит от наличия и условий международного соглашения между РФ и страной регистрации ИП.
-
Обязательно:
- Уведомлять налоговые органы об открытии счетов за границей
- Представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ при наличии доходов за границей
- Вести учет доходов и налогов, уплаченных за границей
-
Рекомендуется обратиться к адвокату, специализирующемуся на международном налогообложении, для анализа конкретной ситуации с учетом страны регистрации ИП и условий applicable международного соглашения.
